长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理

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1、长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理【摘要】长期股权投资准则作为企业合并与合并报表准则的基础，其重要性不言而喻。实务中，长期股权投资核算的难点通常在于后续计量方法的转换以及在合并报表中的处理。本文就长期股权投资后续计量方法中涉及合并报表处理的几种转换类型进行概括总结，以便能够更好地运用在实务工作中。【关键词】长期股权投资后续计量转换合并报表长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。以下介绍几种长期股权投资后续计量方

2、法转换的会计处理。一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理。（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原

3、取得投资与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资与处置投资在同一年度）。（2）对于原取得投资时至处置投资这期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，

4、投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理。丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。此外，母公司原对该子公司享有的商誉也应一并冲减，计入丧失控制权当期合并报

5、表中的投资收益。丧失控制权日以前期间，母公司按原持股比例计算享有该子公司的其他综合收益，在丧失控制权后转入合并报表中的投资收益。合并报表中作如下调整处理：（1）剩余投资成本在处置日按公允价值重新计量，与其账面价值的差额，确认为当期合并报表中的投资收益。这里的账面价值是指剩余投资成本经权益法追溯调整后的金额。借记“长期股权投资（公允价值）”，贷记“长期股权投资（账面价值）”和“投资收益”。（2）该子公司处置前实现的净利润（如果有分派现金股利应调减）中投资单位按处置股权比例享有的份额，应调整丧失控制权当期期初未分配利润，同时冲减当

6、期投资收益。借记“投资收益”，贷记“期初未分配利润”。（3）该子公司处置前发生的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的份额在处置当期转出至投资收益。借记“资本公积”，贷记“投资收益”。（4）由于丧失控制权的子公司自当年年初至丧失控制权日的利润表仍需纳入合并利润表还需将子公司当期利润分配与母公司投资收益、少数股东损益进行抵销。例1：2012年1月1日，甲公司支付现金60000万元取得乙公司90%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为50000万元。2012年全年乙公司实现净利润10000万元，乙公司

7、可供出售金融资产变动增值1000万元，提取盈余公积1000万元（按净利润10%提取），分配现金股利2000万元。2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权取得价款50000万元，剩余股权在6月30日公允价值40000万元。2013年前半年乙公司实现净利润5000万元。根据上述事项，甲公司在个别报表中做如下处理：①2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权后，剩余持股比例为30%，剩余投资成本为20000万元（60000-40000）。借：银行存款50000；贷：长期股权投资——乙公司40000（60000×60%/

8、90%），投资收益10000。②长期股权投资由成本法追溯调整为权益法：初始投资成本调整：20000-30%×50000=5000（万元），视为商誉，不调整长期股权投资。投资收益及其他权益变动的调整：借：长期股权投资——损益调整4200；贷：盈余公积240［（10000-200