长期股权投资后续计量会计及税务处理差异分析

《长期股权投资后续计量会计及税务处理差异分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、长期股权投资后续计量会计及税务处理差异分析一、成本法下长期股权投资会计处理与税务处理差异(一)会计处理在会计处理上，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。具体可按以下公式计算：“应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股

2、比例－投资企业已冲减的初始投资成本”；“应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额”。如果投资后至本年末(或本期末)止被投资单位累积分派的现金股利，大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；如果等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。10(二)税务处理及差异分析根据《企业所得税法实施条例》第17条、83条规定，当被投资方作出利润分配决定之日，投资方应当确认股息、红利所得。居民企业直接投资于其他居民企业取得

3、的股息、红利所得免征企业所得税。但连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不得享受免税优惠。居民企业来源于中国境外的应税所得应当并入当期所得总额征税，该项所得已在境外缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。10税法与会计处理的差异在于：按税法规定投资企业确认的股息、红利等权益性投资收益，不限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分不作为初始投资成

4、本的收回。即被投资单位宣告分派的现金股利或利润，不论是投资前产生的，还是投资后产生的，从被投资方的累计净利润(包括累计未分配利润和盈余公积)中取得的任何分配支付额，都应确认为当期股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。由于该股息、红利是税后分配的利润，税法规定免征企业所得税。企业对外投资期间，除追加或收回投资应当调整长期股权投资的计税基础外，长期股权投资的计税基础保持不变。[例1]A公司于2005年1月购入B公司普通股股票3万股，占B公司股本的5％，购买成本为15万元，2005年收到现金股利0.9万元

5、，2006年12月收到现金股利1.2万元。2007年12月收到现金股利1.5万元。B公司2004年末未分配利润为10万元；2005年净利润为20万元，发放股利18万元；2006年净利润为25万元，发放股利24万元；2007年净利润为21万元，发放股利30万元。则2007年A公司会计处理如下：购入股票后累计实收股利=0.9+1.2+1.5=3.6(万元)购入股票后B公司净利润中本企业所占的份额：(20+25+21)×5％=3.3(万元)收回的清算性股利=3.6-3.3=0.3(万元)借：银行存款15000贷：长期股权投资――投资成本3000投资收益1200010税务处

6、理：本期“投资收益”1.2万元不征所得税，在以会计利润为基础计算应纳税所得额时，应调减应纳税所得额。本期应确认股息所得1.5万元，该股息所得免征企业所得税。长期股权投资的计税基础仍为15万元。二、权益法下长期股权投资会计处理与税务处理差异(一)会计处理采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目，分别反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资单位所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。(二)初始投资成本调整差异分析根据《企业所得税法实施条例》第71条规定，长期股权投资的计税成本以投资方实际支付

7、的全部价款确定。投资资产按以下方法确定成本：(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在投资持有期间，除非企业增加或减少对投资企业的股权或债权，投资资产的账面价值不应发生变化。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的差额。按权益法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也不计人应纳税所得额。即企业申报纳税时，会计上计人当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。1