试论“营改增”试点地区扩围和行业扩围的必要性和建议

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1、试论“营改增”试点地区扩围和行业扩围的必要性和建议【摘要】本文针对当前营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点取得的成效和存在的问题，探讨“营改增”试点地区扩围和行业扩围的必要性和建议。　　【关键词】“营改增”；扩围；建议　　一、当前“营改增”试点取得的成效　　（1）基本达到“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的预期。在现行对增值税一般纳税人实行的17%和13%两档税率的基础上，新增6%和11%的两档低税率，既避免了试点行业营业税与增值税并存时重复征税的问题又在完善增值税抵扣链条的基础上实现了降低企业总体税负的目标。（2）“营改增”试点有利于行业细分和发展服务外包业务。本

2、次“营改增”试点在交通运输业和部分现代服务业中实行，通过“营改增”这些试点行业也像制造业一样享受进项税额抵扣，这样不仅对社会专业化分工、产业结构调整有促进作用，推动全能型企业通过业务重组和分拆转型为专业型企业，也对服务业竞争能力的增强及服务业的繁荣发展有利。（3）破解了税收征收管理的难题。“营改增”试点的实施扩大了增值税的课征范围，进一步完善了增值税制度，一定程度上解决了增值税和营业税并存导致的重复征税，增值税抵扣链条不完整的问题。　　二、当前“营改增”试点存在的问题　　（1）“营改增”试点行业范围模糊。“营改增”试点采用列举方式划定试点行业范围，不少服务型企业因为专业化发展或

3、业务多元化导致主营业务范围不在本次试点范围内，是否应将这类企业归入试点行业范围存在不同观点，因为对这类企业的不同处理，导致同类企业税负不一致，甚至导致部分企业税负率较试点前不仅未降低反而有所增加。（2）“营改增”试点地区与非试点地区产生利益纠纷。“营改增”试点相当于在试点地区实施税收优惠政策，这就影响了试点地区与非试点地区的公平竞争。同时，在市场经济发达，各地区各行业联系紧密的社会大环境下，由于资源配置的趋利性，生产要素必然向低税负的优惠地区流动，这样又产生了试点地区与非试点地区税收征管业务衔接的问题。　　三、“营改增”试点地区扩围和行业扩围的必要性　　（1）从试点地区范围上看

4、。一方面，“营改增”试点政策在国内全面铺开是当前财税体改革的需要，有利于国税与地税功能和定位上的调整；另一方面，“营改增”试点仅在少数地区实施，容易造成资源配置的政策虹吸效应，不利于试点地区与非试点地区经济的均衡发展。（2）从试点行业范围上看。由于“营改增”试点行业覆盖面过窄，造成增值税抵扣链条不完整，既增加了试点行业与非试点行业的税务衔接的困难，也影响了试点行业与非试点行业间的税负公平。　　四、“营改增”试点地区扩围和行业扩围的建议　　（1）总结“营改增”试点经验，进一步完善试点方案。从2011年11月“营改增”试点以来积累的经验看，试点方案还有待完善，而要完善试点方案就需要

5、建立健全我国现行的增值税法律体系和进一步提高税法的级次与权威。还应通过逐步的“营改增”试点地区扩围和行业扩围对现有的增值税抵扣链条进行全面深入的完善，增值税的减免税制度也需要进行更加科学的调整和更为严格的规范。（2）逐步合并和减少增值税率的档次。由于“营改增”试点方案新增6%和11%两档低税率，使得试点行业的增值税档级过多，容易增加试点行业在适用税率界定上的难度和提供权利寻租的空间，应将现有的四档征税率逐步进行简化合并，最终实施单一税率，消除因税率档级过多造成的增值税征收抵减不科学及因税负不公平引起的行业间的矛盾。（3）交通运输业应先行在全国进行改征增值税试点。我国交通运输业有

6、比同属营业税征收范围的其他多数行业更好的增值税征收管理基础，我国自开征增值税起，就有增值税一般纳税人可以按10%抵扣率对收取的运输费用发票的进行增值税抵扣的规定，1998年以后期虽有调整但仍可按7%的抵扣比率进行增值税抵扣，税务机关经过多年的实践操作已经掌握了运输费用进行增值税抵扣的税收征管经验，因此交通运输业率先实行“营改增”全国试点的操作难度相对于同属营业税征收范围的其他行业小。（4）调整增值税分成比例，提高各地推行“营改增”的积极性。“营改增”试点以后会在一定程度上减少地方政府的财政收入，同时“营改增”试点以后征收主体的调整，适用税种性质的变化，势必会导致地方政府与中央政

7、府的矛盾。因此应考虑地方财政承受能力，调【摘要】本文针对当前营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点取得的成效和存在的问题，探讨“营改增”试点地区扩围和行业扩围的必要性和建议。　　【关键词】“营改增”；扩围；建议　　一、当前“营改增”试点取得的成效　　（1）基本达到“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的预期。在现行对增值税一般纳税人实行的17%和13%两档税率的基础上，新增6%和11%的两档低税率，既避免了试点行业营业税与增值税并存时重复征税的问题又在完善增值税抵扣链条的基础上实现了降