试论非货币---易中的两个新题目

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1、试论非货币***易中的两个新题目　　　　　一、涉及换进固定资产的非货币***易中是否反映该项固定资产的累计折旧对于这个新题目有两种观点：第一种观点以为不反映换进固定资产的累计折旧，会计准则也是这样规定的。其处理如下：支付补价时，只根据换出资产账面价值加上支付的补价和相关税费之和确以为换人资产的人账价值，不反映换人资产的原值和累计折旧。收取补价时，只根据换出资产账面价值加上应支付的相关税费减往收取的补价加上应确认的收益作为换人资产的人账价值，不反映换人固定资产的原值和累计折旧。第二种观点以为，要反映该项换人固定资产的原值和累计折旧。这种观点以为，固定资产的价值在账面上需要进行两个方面的

2、记录：一是固定资产的原值，反映的是该项固定资产的历史本钱；二是累计折旧。将两者相比较，可以反映换人固定资产的成新率。其计算公式如下：支付补价时，换进固定资产的人账原值=换人固定资产账面原值支付的相关税费；换人固定资产的人账净值=换出固定资产账面价值支付的相关税费十支付的补价（有补价的情况）；换人固定资产的累计折旧=换人固定资产的人账原值—换人固定资产的进账净值。收到补价时，换人固定资产的人账原值二换人固定资产账面原值支付的相关税费—收取的补价应确认的收益；换人固定资产的人账净值：换出固定资产账面价值应支付的相关税费—收取的补价应确认的收益；换人固定资产的累计折旧‘换人固定资产的人账原

3、值—换人固定资产的进账净值。例：M公司以其拥有的，在生产经营过程中使用的固定资产机床一台，交换N公司在生产经营过程中使用的固定资产汽车一辆。双方交换固定资产均是为了在以后正常生产过程中使用。M公司固定资产机床的账面原值为160000元，在交换日的累计折旧为42000元，公允价值为115000元；N公司固定资产汽车的账面原值为180000元，在交换日的累计折旧为66000元，公允价值为120000元；M公司支付补价5000元给N公司。两公司均未对涉及交易的固定资产计提减值预备。假设在整个交易中M公司支付汽车过户用度1000元，N公司支付安装用度1200元，均以银行存款支付。（一）M公司

4、的会计处理1.分析判定该笔交易业务是否属于非货币***易。M公司支付的补价为5000元，占该笔交易额120000元（换出资产公允价值和支付的补价之和）的比例是4.2％（5000120000），低于25％。因此，这一资产交换行为属于非货币***易。2.确定换人汽车的人账价值和累计折旧。换人汽车的人账原值二换人汽车的账面原值支付的相关税费=1800001000=181000元；换人汽车的人账净值=换出机床的账面价值应支付的相关税费支付的补价（有补价的情况）=（160000-42000）／10005000=124000元；换人汽车的累计折旧：人账原值—人账净值=181000-124000=

5、57000元。3.会计分录：①将换出固定资产转进固定资产清理：借：固定资产清理118000元，累计折旧42000元；贷：固定资产——机床160000元。②将支付的补价进账：借：固定资产清理5000元；贷：银行存款5000元。③将支付的相关税费人账：借：固定资产清理1000元；贷：银行存款1000元。④将换人汽车人账：借：固定资产——汽车181000元；贷：固定资产清理124000元，累计折1日57000元。（二）N公司的会计处理1.分析判定该笔交易业务是否属于非货币***易。N公司收取的补价为5000元，占该笔交易额120000元（换出资产公允价值）的比例是4.20（50001200

6、00），低于25％。因此，这一资产交换行为也属于非货币***易。2，计算应确认的收益。换出汽车的账面价值=原值—累计折旧=180000-66000=114000元，应确认的营业外收人为250元[（1-114000120000）*5000].3.确定换进机床的人账价值和累计折旧。换人机床的人账原值=换人机床的账面原值支付的相关税费—收到的补价应确认的营业外收进=1600001200-5000250=156450元；换人机床的人账净值=换出汽车的账面价值十应支付的相关税费—收到的补价应确认的营业外收进二（180000-66000）／1200-5000250=110450元；换人机床的累计

7、折旧：人账原值—人账净值=156450-110450=46000元。4.会计分录：①将换出汽车转进固定资产清理：借：固定资产清理114000元，累计折旧66000元；贷：固定资产——汽车180000元。②将收取的补价人账：借：银行存款5000元；贷：固定资产清理5000元。③将确认的营业外收人人账：借：固定资产清理250元；贷：营业外收进250元。④将支付的相关税费人账：借：固定资产清理1200元；贷：银行存款1200元。⑤将换人机床人账：借：固定资产——