特别纳税调整管理规程

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1、《特别纳税调整管理规程》讲授人黄德汉E-mail:gdhuangdh@yahoo.com.cn特别纳税调整的一般概念特别纳税调整是指税务机关以实施反避税目的、对纳税人关联交易形成的特定纳税事项所作的税务调整，一般包括对转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。（注意：反避税调查的过程中有可能涉及其他的税务问题）相关链接：一般纳税调整一般纳税调整是指纳税人按税收相关法规计算确定应纳税所得额与按财务会计制度（或会计准则）计算确定会计利润可能存在差异，在申报相关税款时应依照税收相关法规将会计利润调整为应纳税所得额而形成的税务调整。（注意：属正常的经营交易而非关联交易形成，与

2、反避税无直接关系）制定依据：1、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例；2、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则；3、我国政府与有关国家（或特别行政区）政府签署的税收协定（或安排）；适用范围：适用于转让定价、资本弱化、受控外国企业、一般反避税规定等特别纳税调整的管理。“转让定价税务管理”是指税务机关根据企业申报和提供的相关资料，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行评估和调查调整等工作的总称，包括成本分摊协议和预约定价安排的管理。（关注：1、企业申报和提供的相关材料；2、企业与其关联方之间）“资本弱化管理”是指税务机关按照税法第四十六条的规

3、定，对企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例是否符合规定比例和独立交易原则进行评估和调查调整等工作的总称。（关注：1、资本弱化背后的经济利益；2、关联方的范围）“受控外国企业管理”是指税务机关按照税法第四十五条的规定，对受控外国企业利润不作分配或减少分配的合理性进行评估、调查，并对其归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。｛关注：1、外国企业所在国家（或地区）的所得税税率是否低于我国法定所得税税率的50％；2、对合理性的判定，如果在避税地的受控外国企业如何“合理”？）“一般反避税管理”是指税务机关按照税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税

4、收入或所得额进行评估和调查调整等工作的总称。（不是企业经营所必须的、属于一种安排、这种安排以节税为目的、企业通过这种安排已经获取了节税利益。）关于关联申报一、关联方关系税收相关法规对关联方关系的判定（注意比较会计准则中的相关判定）税收征管法实施细则与企业所得税法实施条例的表述税收征管法实施细则五十一条‘在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系’；‘直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制’；‘在利益上具有相关联的其他关系’；企业所得税法实施条例一百零九条　企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：　　（一）在资金、经营、购

5、销等方面存在直接或者间接的控制关系；　　（二）直接或者间接地同为第三者控制；　　（三）在利益上具有相关联的其他关系。《特别纳税调整管理规程》中的表述税法实施条例第一百零九条和征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上；直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上；（间接持有股份按各层持股比例相乘计算，如一方对另一方持有股份超过50%的，按100%计算）（二）企业与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立

6、金融机构除外）担保；（三）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一方所委派，或同为第三方所委派；（四）企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；（五）企业购销活动由另一方控制；？（六）企业接受或提供劳务由另一方控制；（七）对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。相关链接：《企业会计准则第36号——关联方披露》中的关联方关系一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。下列各方构成企业的关联方：（一）该企业

7、的母公司。（二）该企业的子公司。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（四）对该企业实施共同控制的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。（六）该企业的合营企业。（七）该企业的联营企业。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。二、关联方交易特别纳税