预算单位国库集中支付下的会计核算设置

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1、预算单位国库集中支付下的会计核算设置在财政制度改革中对预算单位会计核算影响最大的是国库集中支付，实行国库集中支付后，由于缺乏统一规定，在财政拨款收支确认上，有的单位会计核算设置随意，有的脱离单位实际，其实国库集中支付下的财政拨款确认还是有章可循，笔者根据财政制度改革要求并结合各单位实际特点进行探讨。另外有些单位实行国库集中支付后出现内部控制缺陷，通过适当的会计核算设置和工作安排，能有效消除这些影响。为了适应国库集中支付和加强内部控制，各预算单位应对会计核算进行适当设置，实际工作中，因预算单位特点、核算理论依据不同，核算设置

2、亦不相同。预算单位有两种类型：只有财政拨款的预算单位和存在财政拨款以外其他资金的预算单位。下面分别讨论两种类型预算单位会计核算设置：一、第一类型预算单位该类型预算单位只有财政拨款，没有其他资金的预算单位。这类型预算单位的会计核算设置有三种方式：（一）第一种核算方式在国库实际付款时（直接支付和授权支付时）确认相关支出和财政拨款收入在这种核算方式下，授权支付直接确认相关支出和财政拨款收入，不提取现金，不涉及现金和银行存款，不设现金和银行存款科目和日记账簿，采用公务卡、个人账户或经办人员先垫支和集中报销的形式，平时上报分月用款计

3、划及收到授权支付用款额度均不需确认，不作账务处理，只在实际付款后才进行确认和账务处理，一支一收，简单明了，年末会计核算的支出数就等于本年财政拨款收入数，等于国库集中支付系统中的付款数，与部门决算报表中本年财政拨款数相同，这种核算方式，起于部门预算（经批复的预算指标），终于部门决算（实际使用的预算指标=本年财政拨款数），中间过程清晰，简洁明了，这种核算方式设置依据是会计核算得到数据要与部门决算数据口径一致，财政部门在部门决算报表中的本年财政拨款数是以实际付款的预算指标为准，未付款预算指标不作为本年财政拨款数，所以这种核算方式

4、确定只有在国库实际付款时才确认财政拨款收入并同时确认相关支出。（二）第二种核算方式设置与第一种基本相同，区别在于有些单位习惯于使用现金，采取先用授权支付提取整额现金再支付零星报销的方式，可以看成是第一种的例外。这种核算设置在国库实际付款时（直接支付和授权支付时）确认相关支出和财政拨款收入，另外在授权支付提取现金时确认财政拨款收入，用现金支付报销时确认相关支出，未用完的现金必须按原流程通过国库支付系统退回到零余额用款账户和国库，恢复为授权支付用款额度，同时确认财政拨款退回。这种核算方式设置依据第与第一种核算方式相同，只不过因

5、单位人员习惯难以完全舍弃现金。这种核算方式需要设立现金日记账，进行现金日常收支核算。另外财政部门对提取现金管理非常严格，还需要对现金按所属预算项目进行辅核算。（三）第三种核算方式设置是在国库直接支付实际付款时确认相关支出和财政拨款收入，在国库授权支付时，收到用款额度先确认零余额用款额度增加和财政拨款收入，实际付款时再确认零余额用款额度减少和相关支出，这种核算方式设置依据是预算单位对授权支付零余额用款额度有较大自主性，零余额用款额度有类似银行存款性质，有必要进行确认和单独管理。这种核算方式比第一种核算方式复杂，如果年末有未使

6、用完的零余额用款额度，财政部门将会收回，年底必须将未用完的零余额用款额度结转为财政应返还额度，在下一年重新取得此用款额度时再将财政应返还用款额度转回来。如此会计核算的本年财政拨款数与部门决算报表中定义的本年财政拨款数不相等，在填制部门决算报表时必须剔除会计核算财政拨款数中包含的未用完零余额用款额度。这种核算方式起于部门预算，但需要进行调整以后才能与部门决算数据相符，其侧重于对零余额用款额度的管理，而且采用这种核算方式的预算单位可能会存在提取整额现金支付零星报销的行为，这种核算方式需要设立零余额用款额度日记账，有的可能还需设

7、立现金日记账，进行日常收支核算。另外笔者建议，年末将财政收回未用完的零余额用款额度结转为财政应返还额度是财政部门提供的一种操作方式，但直接确认财政拨款的退回更合理，因为这样处理后一是会计核算的本年财政拨款数与部门决算报表中的本年财政拨款数相同，二是财政部门收回未用完的零余额用款额度下年能否重新取得还需财政部门审批确定，所以确认为本年财政拨款的退回更恰当。对上述三种核算方式进行比较，区别在于各预算单位对现金所持的态度和依赖程度，如果预算单位工作人员观念上能够接受使用公务卡、个人账户、垫支和集中报销等方式，就不需要现金，可以采

8、用第一种核方式，简洁明了。建议尽量使用公务卡、个人账户、或采用垫支和集中报销的方式，避免提取大量现金，这也是财政制度和现金管理制度的要求，建议预算单位的财会部门多做工作多宣传，尽量采用第一种核算方式。另外需要注意的是进行核算设置时要考虑内部控制的要求，应要求出纳人员参与预算管理和录入国库集中支付凭证，出