非货币性资产投资财税处理释疑

《非货币性资产投资财税处理释疑》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、非货币性资产投资财税处理释疑【摘要】本文首先举了一个企业税务咨询实例。针对咨询者提出的问题，本文系统梳理和分析了非货币性资产投资这一特殊但常见的经济业务之会计处理原理、纳税处理原理以及双方差异原因，从而解决了企业财务管理者面对该类业务产生的疑问和困惑。【关键词】非货币性资产投资会计处理税务处理一、提出问题某日，笔者接到某集团税务经理咨询：问题①，集团母公司A本月用部分固定资产（机器设备，下同）增加对某子公司B投资，这些资产在母公司A账面的净值是720万元，经双方协商并经资产评估机构评估确认投资价值为990万元。母公司A的这项长期股权投资如何计量？这项投资涉及哪些税金？如何处理？问题②

2、，如果上述投资非集团母公司所为，而是由子公司C完成，C公司因此取得对B公司的控制权，其他事项不变。子公司C的这项长期股权投资如何计量？这项投资涉及哪些税金？如何处理？问题③，如果上述投资是集团母公司A所为，但不是投向集团子公司而是用于控股合并收购一家公司D（假设投资用的这部分固定资产的评估价值经双方协定，且A公司能持有D公司90%股权，使控股合并成立），其他事项不变。A公司的这项长期股权投资如何计量？这项投资涉及哪些税金？如何处理？如果非货币性资产不是固定资产，而是A公司持有的一项对子公司的长期股权投资，那这项投资涉税又有什么不同？问题④，上述投资由集团母公司A用于参股一家公司E（假

3、设投资用的这部分固定资产的评估价值经双方协定，能够持有E公司30%股权），其他事项不变。母公司A的这项长期股权投资如何计量？这项投资涉及哪些税金？如何处理？问题⑤，如果上述的非货币性资产不是固定资产，而是存货（天然宝石），上述投资涉税有什么不同？二、分析问题笔者将上述咨询问题归纳为：不具有商业实质的非货币性资产投资的会计处理（问题①），同一控制下企业合并的会计处理（问题②），非同一控制下企业合并的会计处理（问题③），具有商业实质的非货币性资产投资的会计处理（问题④）；所得税和价外税（增值税）的处理（问题①②③④），价内税（消费税）的处理（问题⑤）；股份对价的纳税处理（问题③）。（一）

4、非货币性资产投资初始成本计量的依据例1：H公司用固定资产投资，得到K公司60%股权。H固定资产账面净值100万元，公允价值150万元；K公司净资产账面价值160万元，可辨认资产公允价值220万元。那么适用长期股权投资准则与非货币性资产交换准则的处理结果会一样吗？1.若H和K公司不受同一方控制，即认定为非同一控制下企业合并。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第3条规定，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。其第12条规定，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、

5、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。若该交换具有商业实质，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第3条规定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。故而，H公司按具有商业实质和按非同一控制下企业合并进行会计处理的结果一致。2.如

6、果H和K公司购成同一控制下企业合并，《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》的规定相同，根据《企业会计准则第20号——企业合并》第6条规定，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。H公司会计处理为：借：长期股权投资96，资本公积4；贷：固定资产清理100。若该交换按非货币性资产交换准则处理该是怎样的结果呢？如果认定有商业实质，处理同前项；如果认定不具有商业实质，《企业会计准则第7号—

7、—非货币性资产交换》第6条规定，未同时满足本准则第3条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。会计处理：借：长期股权投资100；贷：固定资产清理100。这样处理结果不是不一样了吗？其实，在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中暗含了这样一条信息：无论何种投资业务，当符合企业合并的构成条件时，优先适用企业合并准则，除此之外，用非企业合并的各种方式取得的长期股权投资，应当按照该方式所对应的具体准则