浅议风险导向下内部审计“免疫系统”

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1、浅议风险导向下内部审计“免疫系统”　　[]本文以内部审计免疫系统理论为基础，分析风险导向下内部审计免疫功能应答模式的构建并对其功能的发挥提出几点建议。[关键词]风险导向；内部审计；免疫系统[]F239.45[]A[]1673-0194（2013）07-0014-03在2007年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出国家审计免疫系统论，该理论认为，审计是一个国家经济安全运行的免疫系统。这个理论深刻揭示了审计的本质，丰富了审计的内涵，影响十分深远。而风险导向审计作为当前审计发展的一种新方法，在内部审计中亦发挥着重要的作用。基于此，本文在风险导向下分析内部审计的免疫功能的发挥。1

2、内部审计免疫系统的提出及概念2008年4月刘家义审计长曾指出：我国内部审计要适应形势、加快转型，首要的是切实转变审计理念。内部审计不仅是现实资产的守护者、财务账表的复核者、会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者、提高效能的推动者、价值增值的促导者。因此，内部审计从本质上讲是企业事业组织、部门单位的免疫系统，其建立的根本目的是提高其自身的免疫力，保证其安全健康，促进可持续发展。这是我国理论上第一次把免疫系统论应用于内部审计（由于内部审计免疫系统涉及的主体较多，下面的论述主要是以企业为主体进行的）。从生物学角度看，生物机体的免疫系统有3种基本功能，即免疫预防、免疫自稳、免疫监视功

3、能。内部审计免疫系统作为整个免疫系统的有机组成部分，其功能主要体现为：（1）免疫预防功能。内部审计免疫系统的免疫防御功能是指内部审计人员通过经营审计评估分析企业的人财物等资源利用效果，提前发现企业经济运行中的不健康因素，并及时采取措施，将风险消灭在源头。（2）免疫自稳功能。内部审计的免疫自稳功能主要体现在两个方面：一是内部审计人员要保持和提高自身素质和技能，实现自我稳定；二是体现在内部审计的修复功能上，通过合规性审计协助管理者证实、评价内部控制制度，提出改进建议，促使内部控制制度的进一步健全和完善，防止风险的再次发生。（3）免疫监视功能。内部审计的免疫监视功能是指内部审计通过

4、对财务审计进行定期的检查和监督，保护企业的财产安全、完整，确保会计数据的真实可靠，发现企业的各种隐患并及时提出处理意见，确保经济的健康运行。2风险导向下的内部审计免疫系统2.1风险导向审计的概念风险导向型审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新型审计模式。从企业内部审计的角度看，风险导向审计是指审计人员在内部审计过程中自始至终都以企业风险的分析评估为导向，依据风险确定审计范围与重点，并以风险为中心出具审计报告，协助企业进行风险管理以达到降低风险的目的。风险导向下的内部审计要求内部审计师从企业的战略和具体经营环节分析入手，充分识别企业在生产经营和日常管理过程中所面临

5、的各种内外风险，从而对经营管理活动、内部控制等程序进行客观的、系统的检查与评价，提出具有可行性的建议和意见，成为降低企业审计风险和经营风险并进行风险管理的一种有效方法。2.2风险导向下的内部审计免疫系统风险导向下的内部审计更能发挥其免疫系统的功能，主要表现在：（1）风险导向审计与内部审计免疫系统的目的具有同一性。从内部审计的角度看，风险导向审计的基本理念，就是审计的实施要以评估风险为切入点，将对审计风险的识别、评估和应对贯穿整个内部审计过程，以达到及时发现风险、警示风险、化解风险的目的，这与审计免疫系统的预防、自稳、监视功能的理念是一致的。（2）风险导向审计是实现内部审计免疫

6、功能的一种先进的模式。作为一种新型的审计模式，现代风险导向下的内部审计运用系统理论、战略管理理论，通过对企业的风险分析与评估，判断出企业潜在的风险，并通过控制机制，对企业的风险管理活动施加影响，从而实现未病先防、小病早治、大病防变的免疫目的。3风险导向下内部审计免疫系统应答模式的构建根据生物学的原理，免疫应答是机体针对抗原的一种自我保护性生理反应，其目的是为了消灭抗原性异物。与此相似，企业在经济运行过程中遇到的风险也会对其造成危害，所以把这种风险看成企业的抗原，把内部审计看成应对免疫防御和消除的免疫应答过程。借鉴生物免疫应答模式，将企业内部审计的应答模式分为风险感知、风险识别

7、与评估、风险预警与应对和监控4个部分。3.1风险感知风险感知是内部审计免疫应答的发动阶段。内部审计要持续关注危害企业经济运行中出现的各种内外不健康因素，尤其是一些异常的现象如高层人员的离职等所蕴含的高风险。风险感知是内部审计人员依据风险信号（显性风险和隐性风险）、自身经验的一种风险感知。其中，大多数常规性问题如报表审计、合同审计风险及来自宏观环境的风险属于显性风险，容易被内部审计人员所察觉。而危害企业经济正常运行的风险大多来自非常规性的隐性问题，如徇私舞弊等，内部审计人员要对此类风险出现的可能性进行重点