浅析“小金库”的审计治理

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1、浅析“小金库”的审计治理：F239文献标识：A：1009-4202（2011）04-353-02　　摘要所谓“小金库”是指凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”，“小金库”的危害性极大，笔者总结以往的审计经验，提出了相应的审计方法。　　关键词小金库审计治理　　　　2011年全国“两会”期间，温家宝总理在回答记者提问时指出，当前我国最大的危险在于腐败，不治理腐败问题无法解决人民的怨气，而近年来“小金库”问题却屡禁不止，诱发和滋生了各种腐败现象，作为经济卫士的审计机关在惩治与预防腐败

2、体系中发挥着重要的作用，审计人员必须全面了解“小金库”表现形式及形成原因，掌握对其审计技巧，深入挖掘和清理“小金库”，充分发挥审计的“免疫系统”功能。　　一、“小金库”的概念　　根据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]第29号）规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。“小金库”亦即“账外账”，具体包括：（一）各项生产经营收入。包括销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押金收入、

3、销售不动产收入、发售股票申请表售表收入、股票发行费收入等。（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训收入等。（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（五）股票、债券等投资收益。（六）各种形式的回扣和佣金。（七）各项行政事业性收费。（八）各项罚没收入。（九）各类协会、学会的会费收入等。（十）其他应列入本单位财务会计部门账内或应交存财政专户的收入。（

4、十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会议部门账外的。2009年4月，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》的通知（中纪发〔2009〕7号）再次对“小金库”的范围作了上述界定。　　二、“小金库”的形成原因　　国家财务制度严禁设置“小金库”，相关部门不断加大“小金库”查处力度，而“小金库”行为却屡禁不止，主要是由于“小金库”为少数人控制，能为少数人随意支配资金提供方便，能为少数人带来现实的利益，得到相应的回报而又能逃避国家相关部门的监管形成；究其根本是行为人法纪观念淡薄，价值观扭曲，体制、机制不健全、不完善

5、造成的。一是行为人法纪观念淡薄，缺乏财经法纪知识和守法意识。部分人员平时不注重学习国家财经法规知识，不按财务制度办事，按个人的喜好和习惯处理财务问题，或者明知不可为但报有侥幸心理，既使相关部门查出后再想办法解决。二是行为人及相对人价值观念扭曲。部分干部没有树立正确的、健康的、文明的价值取向，对社会负面现象缺乏正确的认识，对社会主义法制建设、政治建设缺乏系统的全面的有效理解，经不住诱惑。三是体制机制不够完善，责任追究不到位。诱发小金库产生和发展是一个多方面的原因，涉及到干部教育管理，财政体制的健全和完善，规范、透明的选人用人机制，公务员的分类管理等，要统盘考虑各方面存在的制度、机制缺

6、陷，不断完善，整体推进，标本兼治，才能起到治病救人的目的，从根本上杜绝设立小金库的动机。四是监管和查处不力。一是监督检查流于形式，由于监督检查机构受经费制约，查出小金库问题以罚代法现象不同程度存在，只侧重处罚单位，不侧重责任追究，往往大事化小，小事化了收钱了事；二是检查人员业务素质有待提高，检查方法有待更新。通过多年的常规审计和其它相关部门检查，违纪单位手法也在不断变化，传统的审计和检查手段很难适应小金库的查处；三是监督体制有待完善。审计机关有审计权，没有直接责任追究权，相关部门有责任追究权，又缺乏大量的专业人员，如何协同配合有待完善。　　三、“小金库”的表现形式　　1．瞒天过海型

7、。这是常见的一种形式。一些行政事业单位通常利用非正规票据或自制票据将收取的房租、管理费、废品变卖收入等隐瞒不入账。如将食堂承包收入、商店承包租金，出售、出租资产收入不入账，房屋租金、资产处置等资产出售、出租收入，不纳入法定账目之内，在法定账簿之外循环形成“小金库”。　　2．虚假协议型。这种形式也较为常见。一些单位通过签订假协议或开具假收据，将一部分收入记入财务帐，一部分收入记入“小金库”。如某单位出租房产，协议约定年租金为45万元，该单位为达到截留收入的目的，又重新与