浅析“小金库”审计查证方法及治理对策

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1、浅析“小金库”审计查证方法及治理对策　　摘要：“小金库”具有极大危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，还扭曲了市场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力，影响了经济平稳较快发展。本文以“小金库”的形成方式为切入点，探索“小金库”审计的常用方法，提出“小金库”治理的对策建议。　　关键词：“小金库”；审计；方法；治理对策　　引言：“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，其存放

2、形式包括现金、银行存款、有价证券、固定资产、股权和债权等，支出用途主要是发放奖金、补贴实物、请客送礼、挥霍浪费甚至贪污腐败。“小金库”的存在，严重干扰了财经管理秩序，成为腐败现象产生的一个根源和温床。近年来，政府加大了对“小金库”的治理力度，纪委、监察、财政、审计等政府部门多次联合组织“小金库”专项治理，笔者曾多次参与“小金库”审计和专项治理检查工作。本文通过剖析“小金库”的形成方式，分析“小金库”的常用审计方法，提出“小金库”治理的对策建议。　　一、“小金库”的形成方式。　　中纪委、监察部、财

3、政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发〔2009〕7号）对“小金库”的形成方式进行了高度概括，列举了“小金库”七种最主要的形成方式：一是违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；二是用资产处置、出租收入设立“小金库”；三是以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；四是经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；五是虚列支出转出资金设立“小金库”；六是以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；七是上下级之间相互转移资金设立“小金库”。上述七

4、种方式可以划分为两大类：一是截留收入类，主要表现为体外循环，收支均不纳入法定账册。截留收入来源多样，除上述一、二、四项，还有事业收入、劳务收入、违规接受捐赠赞助、折扣折让佣金回扣等其他收入来源。这种方式形成的“小金库”，单纯依靠审查被审计单位的法定账册难以发现线索，需要审计人员根据掌握的被审计单位的业务职能、机构设置、内部管理等情况，进行综合分析判断；二是虚列支出类，主要表现形为通过各种方式和手法造假，把法定账册内的资金转移到账外，用于违规的消费支出，上述三、五、六、七项均属此类。这种方式形成的

5、“小金库”，需要审计人员在具备足够的查账经验和技巧的前提下，通过审查被审计单位法定会计账册，根据职业判断锁定问题线索，再外调有关经济业务事项加以核实。　　二、“小金库”审计查证的主要方法。　　（一）截留收入类“小金库”的查证方法。截留收入类“小金库”的查证，重点在于对被审计单位收入完整性的审查。单位收入来源多样，审查收入的完整性，需要审计人员全面了解被审计单位的行政、经营管理和业务活动状况，摸清收入项目、来源渠道、运行环节、取得方式，通过业务资料、财务资料的比对分析，综合判断被审计单位是否已将全

6、部收入都纳入单位法定账册核算，是否存在未入账的截留收入。具体方法如下：　　1、比对业务数据和财务数据。摸清被审计单位的业务流程，取得业务管理数据信息等相关资料，如合同协议、库存领用记录等等，据此计算单位应得的业务收入，与其法定账册的实有收入比对差额，查找“小金库”线索。　　2、比对分析财务数据。对数据量大的单位，运用计算机分析比对被审计单位同类事项的同期财务数据，查找异常差异，分析差异形成原因并外延调查，查找“小金库”线索。　　3、检查票据管理使用情况。检查票据领购、使用、缴销、结存登记，清点票

7、据存根，审核票据编号是否连续，填写项目是否齐全，大、小写金额、复写字迹是否一致，有无涂改现象，作废的票据是否加盖“作废”戳记，票据收费金额与入账金额是否一致，查找被审计单位使用不合规票据收费、获取非法收入或截留收入形成“小金库”的线索。　　4、检查固定资产特别是房屋、车辆、大型设备的管理、使用及处置情况，查找单位用资产处置、出租、使用费等收入设立“小金库”的线索。摸清单位资产状况，询问和实地调查了解单位的资产出租情况，检查单位的资产出租及使用费合同，关注是否取得收入及价格是否公允；检查资产处置相

8、关手续是否完善，是否取得残值收入，残值收入是否公允。　　5、检查对外投资。审查对外投资和往来账科目，关注单位投资是否长年未取得收益或收益明显偏低。可通过延伸调查被投资单位或函证等方式，了解股权、债权投资的收益情况。　　（二）虚列支出类“小金库”的查证方法。虚列支出类“小金库”的查证，重点是对被审计单位支出真实性的审查，即通过审查单位各项支出，检查是否有套取骗取资金形成“小金库”的线索。审计人员通过查阅财务账和支出凭证、掌控业务流程、跟踪资金去向，对支出的“虚”与“实”作出审计判断。具体方法如下：