浅析无形资产准则若干新题目的探索

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1、浅析无形资产准则若干新题目的探索　[摘　要就企业如何对无形资产进行会计处理，从而使企业的财务报告能更完整、公允地反映企业真实的财务状况、经营业绩，尤其是探究和开发用度和商誉的会计处理，进行了一系列的探索，提出了自己的看法。　　《企业会计准则：无形资产准则》（以下简称无形资产准则）的颁布，旨在进步会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，充分体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难[1.但是，无形资产准则中若干新题目的会计处理，笔者以为有失妥当，应进一步加以探索。　　一

2、、探究和开发用度的会计处理　　（一）探究和开发用度会计处理存在的新题目　　无形资产准则第13条规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其进账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等用度确定；依法申请取得前发生的探究和开发用度，应于发生时确以为当期用度”[2.这种会计处理方法，符合会计的稳健性原则，且核算简单，便于会计职员操纵，同时也体现了国家对企业进行探究和开发活动的政策支持，使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更多的探究和开发。但从会计确认和计量角度来看，存在如下新题目：　　1.不符合真实性原则　　真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，

3、如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。由此看来，无形资产准则规定将探究和开发用度作为当期损益处理，显然歪曲了企业的财务信息，造成企业在开发无形资产过程中虚减当期利润，也可能使企业当期的盈利转为亏损；而在依法申请取得无形资产后，由于申请取得前发生的探究和开发用度没有计进本钱，从而使得每期摊销的用度减少，进而又虚增了企业利润。这难以真实地反映企业的经营成果，有悖会计信息的真实性原则。另外，若将无形资产的探究和开发用度支出用度化，企业治理者为追求短期的盈利指标，会不适当地削减探究开发支出，这不利于增强企业创新能力，更不利于企业的长远发展。　　2.违反了会计核算应公

4、道划分收益性支出和资本性支出原则　　凡支出的效益仅和本会计期间相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益和几个会计期间相关的，应作为资本性支出。企业自创无形资产时发生的探究和开发用度，是为了成功获得无形资产，这些支出所产生的收益，不仅和本会计期间有关，也和以后几个会计期间相关，应作为资本性支出处理。而我国无形资产准则把探究和开发用度作为当期损益，即作为收益性支出，显然不妥。　　3.不符合配比原则　　企业在会计核算时，收进和其用度、本钱应当公道配比，同一会计期间的各项收进和相关的本钱用度应当在该会计期内予以确认。而我国无形资产准则将探究和开发用度作为当期损益，即在依法申

5、请取得前将探究和开发用度予以用度化，而仅仅将依法取得时发生的注册费、律师费等用度资本化，这显然严重低估了无形资产的进账价值，使得无形资产依法申请取得后，能为企业创造收益时，分摊的本钱远远少于实际获得所耗费的总本钱，和以后带来的经济利益的配比产生了差异，不符合本钱和收益配比原则。企业发生的探究和开发用度，目的是让企业未来更好地发展、更好地参和市场竞争，它和未来各期的收益密切相关，该项用度支出也理应和未来收益相配比。　　4.未能在会计报表中反映探究和开发用度的投进情况和探究和开发各投进期的经营业绩　　无形资产准则只要求表露各类无形资产的摊销年限，当期期初和期末账面余额

6、、变动情况及原因以及当期确认的无形资产减值预备，没有要求表露探究和开发用度的投进情况和由此获得的经营业绩。　　（二）探究和开发用度会计处理方法设想　　国际上对探究和开发用度的处理有3种不同的意见：国际会计准则以为探究用度应当计进损益，而开发用度则应资本化；英国会计准则以为，探究和开发用度在符合一定条件时可以资本化；而美国会计准则则主张将其计进当期损益。国内学者对探究和开发用度的确认提出了如下的处理方法[3-5：（1）全部用度化，即发生的所有探究和开发用度计进当期损益；（2）全部资本化，即发生的所有探究和开发用度计进无形资产，以后再予以摊销；（3）有条件资本化，即将

7、无形资产达到技术可行性之后的支出资本化，此前的支出在发生时计进当期损益；（4）追溯资本化，即在探究和开发的无形资产制造出贸易上可行的产品之前，先将其支出全部用度化，待制造出可行的产品之后，再将先前用度化的支出资本化，同时将此后发生的支出全部资本化。然而，“有条件资本化”方法中的“条件”在具体实施中比较难以把握，操纵过程中也存在很大的主观性。更为重要的是，越来越多的企业以为技术上的可行性只有在开发的后期才能确定，而此后探究和开发用度支出相对较少，因此，只对技术上达到可行性之后的探究和开发用度支出进行确认，就不能客观地反映该无形资产的本钱。至于“追溯资本化”方法，显然

8、会造成用度