浅谈治理会计基本理新题目探索

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1、浅谈治理会计基本理新题目探索　1．为什么要探究治理会计理论　　会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老，由于会计工作的实践源远流长，早在几千年前，当人类进行共同生产的时候，由于治理经济的需要，它作为生产职能的一个附带工作就开始出现了。说它年轻，由于人们对会计理论的探究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论探究的论文和专著几乎全部集中在财务会计方面，甚至有人以为会计理论就是以认真探究和贯彻公认会计原则(GAAP)。为基本内容的。直到目前为止，还很少看到有关探究治理会计理论方面的专著，在所有西方治理会计教科书中对治理会计的基本理论新题目也很少涉及。其原因我以

2、为主要是西方国家一般都把治理会计理解为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1FAC)将治理会计定义为；“治理会计是对治理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看，似乎治理会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业治理当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法，而没有理论探究。我以为这种观点是不全面的。众所周知，治理会计是从传统的本钱会计中逐渐派生出来的，距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大生产发展的需要，扩大了传统会计原

3、有的事后反映和定期监视的职能，使现代会计科学具有广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说，尽管西方治理会计的引进是在80年代初，起步较晚；但很多大中型企业自从“零敲碎打”地采用了治理会计的一些猜测分析，决策分析、责任会计等专门方法以后，在改进经营治理和进步经济效益方面，就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些事例充分证实：在治理会计各项工作实践的后面，必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它；否则治理会计在这么长的时间内是站不住脚的。假如我们把治理会计实务中内含的各种哲理加以回纳、提炼、升华，形成一个完整的体系，我以为这就是治理会计的基本理论。探究治理会

4、计的基本理论目的在于建立一套严密的概念框架，用来指导和发展治理会计的实践。2．什么是治理会计理论为了阐明这个新题目，根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?有关什么是会计理论，西方通常有两种不同的说法：　　(1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理，其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的公道的原则。”根据这种说法必然以为对会计原则的探究就是对会计理论的探究。　　(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架”，用来解释会计实务为什么是这样而不是那样，或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构

5、成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法，但以为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总之，会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的熟悉；它一旦形成，必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证实了：西方的会计原则既是会计实务应遵循的规范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原则探究的深度就可以对该国会计理论探究的水平进行评价，这是有一定道理的。但这并不即是说会计理论的内涵只包括会计原则。另外，还必须指出，以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论；那么，作为现代

6、会计的另一领域的治理会计，它的基本理论又将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在其《治理会计概念基础》(1980年版)专著中，曾对治理会计理论作如下的描述：“治理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价治理会计的技术”。这个定义夸大丁“运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点”，突出了治理会计是一门边沿学科；但易使人误解治理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系；同时对其理论的目的只提“用来评价治理会计的技术”，似乎也不够全面。笔者以为治理会计理论可定义为“是一套由前后一致的治理会

7、计对象、治理会计职能、治理会计目标、治理会计基本概念、治理会计基本假设、治理会计原则所组成的概念框架，用来解释；评价、指导、开拓和完善治理会计实务。”　　本文拟先对治理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述，后三者则拟另写论文进行探索。　　3．治理会计的对象新题目　　会计对象就是会计是什么的新题目，到目前为止，西方所有的治理会计专著或教科书中，似乎从来未涉及过这方面的新题目。但我们以为作为一门独立的科学或学科，都应有它特定的工作对象和探究对象。治理会计当然也不能例外，由于它不仅是区别治理会计工作和非治理会计工作的界限；也是划分治理会计