第三章第二节 主要税种

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1、第二节　主要税种一、增值税（一）概念与分类1.概念★增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。★（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1

2、日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人（需要认定）增值税一般纳税人是指每年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。（三）增值税税率★增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。（四）一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额1.销项税额=销售额×税率2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。　　准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：（1）从销货

3、方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。（4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。（五）增值税小规模纳税人1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。

4、2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。应纳税额=不含税销售额×征收率若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。1.纳税义务发生的时间★（1）直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（2）托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天。（3）赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款日期的当天。（4）预收货款方式销售货物——货物发出的（5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单

5、的当天；（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（7）视同销售货物行为——货物移送的当（8）进口货物——报关进口的当天。2.纳税期限（1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起l5日内缴纳税款。3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机

6、关申报纳税。（2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。（3）进口货物——由进口人或其代理人向报当地海关申报纳税。【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税答案：ABC【例题·单选题】增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（　）。A.4%B.6%C.13%D.17%答案：C【例题·单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500000元，当月购进货物200000元，增值税专用发票上注明的进项

7、税税额为34000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（　）。A.51000B.85000C.34000D.5000答案：A【例题·单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（A.900B.30000C.9000D.927答案：A【例题·单选题】采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（　）。A.收到货款的当天B.货物移送的当天C.合同约定的收款日期的当天D.取得索取销售款凭据的当天答案：C【例题·单选题】小规模纳税人的标准，下列描述正确

8、的是（）A.以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在30万元以下。B.非从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在180万元以下的C.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元