税务行政处罚

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1、云南省律师协会副会长云南省人民政府法律顾问云南省政协委员主讲人万立云南刘胡乐律师事务所L.H.LLawFirm税务行政处罚实务中的焦点问题探析——兼谈税务行政处罚的规范作出目录税务行政处罚的基本概念及构成要素一税务行政处罚自由裁量中的焦点问题二税务行政处罚程序中的焦点问题三税务行政处罚执法风险的主要表现形式五四税务行政处罚执行中的焦点问题CompanyLogo税务行政处罚是税务机关实施税务行政管理的重要手段，也是税务机关行政执法中的经常性内容。一方面它对于税务机关日常税收征收管理活动起到“保驾护航”的作用；另一方面它

2、与纳税人、扣缴义务人等税务行政管理相对人利益联系紧密。可以说，能否正确贯彻实施税务行政处罚是检验税务机关是否“依法行政、依法治税”的一块试金石。然而，目前对于行政处罚方面的研究、论证颇多，但大多侧重于法理阐述，而将行政处罚的一般原理与某一实务部门实践活动有机结合方面的研究则廖廖无几，有关税务行政处罚方面的某些具体应用研究尤显可怜。今天，参考理论界对税务行政处罚的研究，立足于税务部门实践活动与行政处罚二者的结合，就税务行政处罚方面的几个焦点问题与各位做简单探讨，以期抛砖引玉。序言一、税务行政处罚的基本概念及构成要素（一

3、）基本概念（一）基本概念税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规和规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁。税务行政处罚首先应当受到《行政处罚法》的规范，对于涉税法律、法规和规章有特殊规定的，按照特别法优于一般法的原则处理。税务行政处罚主体税务行政处罚对象（客体）税务行政处罚的适用范围税务行政处罚主体税务行政处罚客体税务行政违法行为税务行政处罚种类（二）构成要素四要素说三要素说“某税务机关对某公司的偷税行为

4、处以罚款××元”（一）基本概念（一）基本概念税务行政处罚，是指税务行政主体依照《行政处罚法》以及涉税法律、法规和规章的规定，对税务行政管理相对人的尚未构成犯罪的税务行政违法行为和虽构成犯罪但免于刑事处罚的某些涉税犯罪行为依法实施的行政制裁。税务行政处罚首先应当受到《行政处罚法》的规范，对于涉税法律、法规和规章有特殊规定的，按照特别法优于一般法的原则处理。CompanyLogo1、税务行政处罚主体一、税务行政处罚的基本概念及构成要素（二）构成要素定义是指根据《行政处罚法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的规制，享有行

5、政处罚权的税务行政主体。有如下问题需引起注意：A、稽查局行政处罚的主体资格根据《征管法》第14条之界定，税务机关包括各级税务局、税务分局、税务所和按国务院规定设立并向社会公告的税务机构。同时，《征管法实施细则》第9条规定，按国务院规定设立并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。（1）税务机关的直属执法单位的行政处罚主体资格问题B、征收局（征收处）、管理局的行政处罚主体资格应区分机关和机构，征收局（征收处）、管理局应当属于行政机关的内设机构，而不具备行政主体资

6、格，当然亦不具备税务行政处罚主体资格。征收局（征收处）、管理局对外作出税务行政处罚行为时，应当以其所属单位的名义进行。C、税务分局的行政处罚主体资格CompanyLogo（2）特殊情况下，依法成立的某些综合执法机关也可成为税务行政处罚的主体。法律依据：《行政处罚法》第16条：“国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权”。（3）目前税务行政执法中，主体方面容易出现的违法情形主要就是越权处罚。税务机关在实施行政处罚时有权限的限制。如税务所只能作出2000元以下的罚

7、款；稽查局只能对4种案件进行处罚；内设机构不能以自己的名义进行行政处罚等。一、税务行政处罚的基本概念及构成要素1、税务行政处罚主体（二）构成要素CompanyLogo（二）构成要素一、税务行政处罚的基本概念及构成要素2、税务行政处罚客体税务行政处罚主体所指向的对象，是税务行政处罚的客体，即是税务行政管理的相对人。注意(1)、无行为能力人不处罚(2)、遵循一事不再罚(3)、法人实行“单罚制”，区分刑法的“双罚制”3、税务行政违法行为税务行政处罚所制裁的是税务行政管理相对人实施的构成行政违法但尚未构成犯罪的行为，但违法行

8、为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。就《征管法》的规定来看，税务行政违法行为主要包括：违反税务管理的行为，如未按照规定办理、变更、注销税务登记的行为、未按规定使用税务登记证件的行为等；违反税款征收的行为，如偷税行为、逃避追缴欠税行为、骗取出口退税行为等违法税务检查的行为，如不配合税务机关依法检查的行为；银行及其他金融机构违反协助