建筑业“营改增”对工程造价的影响分析

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1、建筑业“营改增”对工程造价的影响分析深圳市创智工程造价咨询评估有限公司广东深圳518000摘要：木文主要针对建筑业“营改增”对工程造价的影响展开了分析，对税制的差异作了详细的阐述，并对相应的对策及影响作了深入的研宄，以期能为有关方面的需要提供有益的参考和借鉴。关键词：建筑业；“营改增”；影响0前言所谓的“营改增”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。而“营改增”的实施对于建筑业的工程造价有着一定的影响，需要施工方予以关注，并采取有效的措施做好对影响的应对。基于此，木文就建筑业“营改增”对工程造价的影响进行了分析，相信对

2、有关方面的需要能有一定的帮助。1税制差异营业税与增值税是我国长期共存的两大流转税税种，分别适用不同的应税行为。建筑业长期适用营业税，而与建筑业相关的上游行业，如建筑材料、工程设备销售，施工机械设备销售、修理修配却一直适用增值税。然而营业税与增值税在计税方式与会计处理方面却存在显著差异，木文试对此作相关比较。1.1计税方式营业税是一种价内税，计税较简单，以营业额（含税价格，即税后造价）作为计税基数，应纳税额=营业额（税后造价）税率。应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。增值税是一种价外税，计税方式分一般计税方法和简易计税方法，两种计税方法均以销售额（除税价格，即税前造价）作为计税基数。简

3、易计税方法：应纳税额=销售额（税前造价）征收率；而一般计税方法为：应纳税额=销项税额-进项税额，其中销项税额=销售额（税前造价）税率。根据《营改增方案》规定，建筑业原则上适用增值税一般计税方法，即砬纳税额为“变值”，不仅与销项税额相关，而II与进项税额相关。1.2会计处理由于营业税与增值税计税方式上的差异，两者会计处理也完全不同。经简化、抽象后的会计处理如下：营业税下，建筑业企业购进货物或接受增值税劳务、服务（以下统称“购进进项业务”）吋，以实际支付或应付的金额，借记“主营业务成本”科0,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；提供建筑业劳务时，以实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、

4、“疲收账款”等科0，贷记“主营业务收入”科0;以实际收到或应收的价款乘以营业税税率计算的金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交营业税”科目；缴税时，借记“应交税费-应交营业税”科0,贷记“银行存款”科0。增值税下，建筑业企业购进进项业务时，按照增值税扣税凭证注明或计算的进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，以实际支付或应付的金额与进项税额的差额借记“主营业务成本”科0，以实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“放付账款”等科0;提供建筑业劳务吋，以实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，以税法规定的销项税额,贷记“应交税费-应交增值

5、税（销项税额）”科0，以实际收到或应收的金额与销项税额的差额，贷记“主营业务收入”科0;“应交税费-应交增值税”科B“贷”方期末余额为增值税应纳税额，缴税吋以应纳税额借记“应交税费-应交营业税”科0,贷记“银行存款”科0。1.3实质区别从上述营业税与增值税计税方式与会计处理的差异，可以看出两者的实质区别在于：进项业务增值税进项税额是否作为成本、费用核算；应纳税额是否通过损益类科0核算。营、Ik税下，进项业务增值税进项税额在成本、费用科0核算，营业税包括在主营业务收入中，应纳税额（营业税）通过损益类科0核算。增值税下，进项业务增值税进项税额不在成本、费用科0核算，销项税额亦不包括在主营业

6、务收入中，进项税额、销项税额分别在“应交税费-应交增值税”科S的“借”、“贷”两个相反方向核算，应纳税额（销项税额-进项税额）直接在“应交税费-应交增值税”科B核算，不通过损益类科B核算。2对策研究《建筑安装工程费用项0组成》（建标〔2013）44号）规定了现行建筑安装工程造价（简称“建安造价”）计价规则，包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费（以上五项费用简称“利税前费用”）、利润与税金等七项费用要素。利税前费用可划分为不含税的进项业务价款和进项税额两部分,则建安造价计价规则可表述为下列恒等计算式：建安造价=利税前费用+利润+砬纳税额=（进项业务价款+进项税额）+利润+

7、应纳税额。营业税下，应纳税额为“定值”，税金=税前造价营业税税率/（I-营业税税率），利税前费用与营业税税制相适应，包括进项业务价款和进项税额。增值税下，应纳税额为“变值”，按上述建安造价恒等式计算建安造价将无所适从。但是只要将建安造价恒等式做以下相应调整便能将造价税金计取由“变值”转“定值”：建安造价=（进项业务价款+进项税额）+利润+应纳税额=进项业务价款+利润+（应纳税额+进项税额）=进项业务价款+利润+销项税额。调整后的建安造价恒等式显