盈余公积金计提质疑

《盈余公积金计提质疑》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、盈余公积金计提质疑一、《企业会计制度》关于盈余公积金计提的规定2000年12月29日颁布的《企业会计制度》中规定：“企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（一）提取法定盈余公积金；（二）提取法定公益金。……可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：（一）应付优先股股利……（二）提取任意盈余公积金……（三）应付普通股股利……（四）转作资本（或股本）的普通股股利……”二、不同情况下

2、盈余公积金计提的比较分析《企业会计制度》中规定的分配顺序没有问题，问题在于计提法定盈余公积金和法定公益金的基数应是什么，《企业会计制度》中没有明确说明，是《企业会计制度》中的“当期实现的净利润”，还是“可供分配的利润”，抑或两者都不是？无论以哪一个为基数，有一点是肯定的，即：计提的基数为正数，则计提；计提的基数为负数，则不计提。下面我们来看一下，在不同的情况下，以“当期实现的净利润”为计提基数和以“可供分配的利润”为计提基数对企业的“可供投资者分配的利润”的不同影响。为了叙述的方便，我们将“计提法定盈余公积金和法定公益金”简称为“计提公积金”，

3、并将其比例固定为15%。以“当期实现的净利润”为计提基数计提公积金简称为A方案，以“可供分配的利润”为计提基数计提公积金简称为B方案。表1计提公益金比较表单位：万元序号12345678年初未分配利润00100100100－100－100－100当年净利润20－6020－60－16012020－60可供分配的利润20－6012040－6020－80－160计提比例15%15%15%15%15%15%15%15%A方案计提公积金303001830B方案计提公积金301860300计提公益金的差异（B－A）001560－15－30A方案可供投资者分配

4、的利润17－6011740－602－83－160B方案可供投资者分配的利润17－6010234－6017－80－160通过上表可以看出，在第1种情况、第2种情况、第5种情况和第8种情况下，两个方案没有差异，故我们暂不作分析。我们着重分析其它四种情况。在第3种情况下，年初未分配利润是100万元，当年净利润是20万元。采用A方案是对当期净利润20万元计提公积金，而采用B方案则是对120万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，采用B方案除了对当期净利润计提公积金之外，还对已计提过公积金的年初未分配利润再一次计提公积金，属于重复计提

5、公积金，不妥。所以，在这种情况下，应采用A方案来计提公积金。在第4种情况下，年初未分配利润是100万元，当年净利润是－60万元。采用A方案以当期净利润－60万元为计提依据，因为小于0，故不计提。采用B方案则是对40万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，采用B方案计提公积金的基数40，也是已提过公积金的，这样做也属于重复计提公积金，不妥。所以，在这种情况下，应采用A方案来计提公积金。在第6种情况下，年初未分配利润是－100万元，当年净利润是120万元。采用A方案是对当期净利润120万元计提公积金，而采用B方案则是对20万元（

6、年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，计提公积金的宗旨是为了资本的保值增值，限制企业过多地分配利润，多赚多分，少赚少分，不赚不分。由于企业分配利润的基数是20万元，故计提公积金的基数也应该是20万元，而不应该以120万元作为计提公积金的基数。所以，在这种情况下，应采用B方案来计提公积金。在第7种情况下，年初未分配利润是－100万元，当年净利润是20万元。采用A方案是对当期净利润20万元计提公积金，而采用B方案则是对－80万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，计提公积金是为了限制企业过多地分配利润，由于企业分

7、配利润的基数是－80万元，故计提公积金的基数也应该是－80万元，而不应该以20万元作为计提公积金的基数。所以，在这种情况下，应采用B方案来计提公积金。三、结论通过以上分析，笔者认为，在计提盈余公积金时，应按以下办法进行：1.计提公积金既不是一定按“当期净利润”来计提，也不是一定按“可供分配的利润”来计提。2.若企业的“当期净利润”和“可供分配的利润”中有一个为负数，则不计提公积金。3.若企业的“当期净利润”和“可供分配的利润”两者都为正数，则应计提公积金。：郝宇光王俊波文章：青岛理工大学