连环替代法举例

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1、连环替代法举例例1：某企业2004年9月某种原材料费用的实际值是9240元，而其计划值是8000元。实际比计划增加1240元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定这3个因素的数值如下表所示。　　材料费用的影响因素及数值情况表　　项目单位计划值实际值产品产量件100110单位产品材料消耗量千克87材料单价元1012材料费用总额元80009240　解根据上表资料，材料费用总额实际值

2、较计划值增加了1240元。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响方向和程度如下：　　计划值100×8×10=8000（元）（1）　　第一次替代（产品产量因素）110×8×10=8800（元）（2）　　第二次替代（单位材料消耗量因素）110×7×10=7700（元）（3）　　第三次替代（材料单价因素）110×7×12=9240（元）（4）　　由于产品产量增加对材料费用的影响为　　（2）-（1）=8800-8000=800（元）　　由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响为　　（3）-（2）=7700-8

3、800=-1100（元）　　由于材料单价提高对材料费用的影响为　　（4）-（3）=9240-7700=1540（元）　　综合这3个因素对材料费用总额的影响为800-1100+1540=1240（元）例2：根据甲产品的下列资料，分析该产品90年销售利润的完成情况，计算各因素单独变动对指标的影响数。　　90年计划90年实际销量100台80台单价2000元2200元产品税率10%15%单位成本15001450解：销售利润的公式是：销售利润=销量*[单价*（1-税率）-单位成本]因素替换的顺序是先换销量，再换成本，再换单价，最

4、后换税率。这也是按照企业可控制性来排列的。一般来说，企业要扩大利润，首先就是要扩大销量，其次才是降低成本和提高单价，而税率则是不可控的。计划期销售利润=100*[2000*（1-10%）-1500]=30000=N实际期销售利润=80*[2200*（1-15%）-1450]=33600=N’差额=33600-30000=3600元1)1)先换销量：N1=80*[2000*（1-10%）-1500]=24000，注意销量为实际期数据，其他三者为基期数据。　　N销量=N1-N=24000-30000=-6000元　　2)再

5、换成本：注意销量和成本均为实际期数据，其他二者为基期数据。N2=80*[2000*（1-10%）-1450]=28000N成本=N2-N1=28000-24000=4000元3)再换单价：注意销量成本和单价均为实际期数据，税率为基期数据。N3=80*[2200*（1-10%）-1450]=42400N单价=N3-N2=42400-28000=14400元4)最后换税率：N4=N'=33600，N税率=33600-42400=-8800元　　差额=N'-N=N销量+N成本+N单价+N税率=-6000+4000+14400

6、-8800=3600元不管经济指标的表达式是一个什么样的代数式，只要给出了替代的顺序，就能够应用连环替代法去进行财务分析了。注意，所有替换的因素的前面的因素都要保持实际水平，而排在它后面的因素都要保持基期水平。一些高校编写的财务管理学教材、中级会计师职称的财务管理学教材和CPA财管教材，在介绍连环替代法时表达式都用的是N=abc这种乘积关系，致使有的人未能搞懂连环替代法的真正含义是什么，以为就只有乘积关系才能用连环替代法，因素之间是加减的关系，括号套括号的关系就不会用连环替代法了。