融资租赁财务讲解完整版2资料课件

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1、主要内容：经营性租赁的会计处理及财税分析1直租的会计处理及财税分析2回租相关制度分析3一、经营性租赁的会计处理及财税分析经营租赁与融资租赁的分辨满足以下任何一个条件的，都是融资租赁：1、租期满后，所有权转移2、承租人有购买权且预计会行使3、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）4、租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于此时资产的公允价值（90%）5、专用性资产承租人--经营租赁租金平均分摊到各期，计入当期损益。损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益；主营业务成本、营业税金

2、及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税等。借：管理费用贷：银行存款经营租赁的案例A租赁公司将自有的船舶经营性出租给B船运公司，每个月租金15万元，一共二年，第一年结束时大修理一次，花费60万元。承租人：每个月付租金：借：管理费用15万贷：银行存款15万大修理借：长期待摊费用60万贷：银行存款60万修好后第二年每个月摊销借：管理费用5万贷：长期待摊费用5万承租人好处－经营租赁的表外融资经营性租赁的每期租金相对融资租赁来说不高，承租较易承担。表外融资狭义上是“资产负债表

3、”外融资的简称，一般来说，企业实际使用的资产和承担的负债都应该在资产负债表中列示。经营租赁时：承租人实际使用设备，但是却没有在资产负债表上写出来。隐藏了企业是使用了租赁来的资产生产产品这一重要事实，使外部人有企业的生产能力很好的虚假认识。（承租人仅通过备查登记以及在报表附注中披露来体现，而不少人是不看财务报表附注的。）出租人--经营租赁采用直线法将租金在租期内确认为收入，计入当期损益。借：银行存款15万贷：租赁收入15万经营性租赁对出租人的好处1对于经营性租赁，出租人可以计提租赁物的折旧，该折旧费

4、用列入管理费用，可以少交出租人的企业所得税。经营性租赁的租赁物如果升值，出租人可以完全享受升值带来的好处。经营性租赁可以随时转变为融资性租赁。经营性租赁对出租人的好处21、出租人购买租赁物时可以取得增值税专用发票，用于抵扣增值税，在开每期租金发票时交税。2、租赁物所有权归租赁公司，租赁公司可以计提折旧用以冲减所得税。3、一般经营性租赁期限可以与客户谈判设定，每期租金的设计可以略高于银行贷款中的利息。二、直租赁的会计处理及财税分析承租人—融资租赁（分录）1、租入设备时：借：固定资产-融资租入固定资产

5、未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款按租赁日开始时租赁资产的公允价值与最低租赁付款额（承租人租赁期内支付的加上资产余值）的现值的较低值入账为固定资产。差额部分（含租息与资产余值）2、使用期间：支付租金的同时将确认融资费用，计入财务费用，同时计提折旧。借：长期应付款借：财务费用借：制造费用等-折旧费贷：银行存款贷：未确认融资费用贷：累计折旧保证金：借：其他应收款服务费：借：管理费用（直租）回购：借：长期应付款贷：银行存款财务费用（回租）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产贷：长期应付款分享收

6、入（如有）：平时设备维护费违约金借：销售费用借：管理（制造）费用借：营业外支出贷：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款直租赁的一个精典范例下面以1000万的设备为例，下说明直租赁的会计与税务处理是如何进行的，以及对承租人的好处。A公司欲以纺织机械设备为标的，向本公司融资租赁，总期限2年，总本金额1000万元，保证金200万元，服务费20万元，首付款100万元，名义货价1元直接租赁的会计分录三、融资租赁（设备直租）的会计处理下面以上面这个价值1000万的设备以例，来阐述融资租赁的会计分录（单位：万元）

7、，1、购入融资租赁设备，支付首付款100万时借：固定资产——融资租入固定资产100万贷：预付账款100万借：预付账款100万贷：银行存款100万支付保证金200万借：其他应收款200万贷：银行存款200万支付租赁服务费20万借：管理费用20万贷：银行存款20万直租赁的会计分录借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）900万未确认融资费用58.5万+1元贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）958.5万+1元2、每个月支付租金第一个月支付租金39.9万

8、借：长期应付款——应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万借：财务费用4.6万贷：未确认融资费用4.6万第二个月支付租金39.9万借：长期应付款——应付融资租赁款39.9万贷：银行存款39.9万借：财务费用4.4万贷：未确认融资费用4.4万直至租赁合同24个月后结束直租赁的会计分录3、折旧的计提折旧的期限按固定资产可以使用的年限，不得低于5年，下面以5年为例来说明。每一个月计提折旧借：制造费用（900+100）/60＝16.7万贷：累计折旧16.7万4、租赁合同的结束，企业以