2018年营改增课件

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1、营改增试点改革政策解读及相关会计处理业务分析目录营改增的背景分析营改增实务操作解读营改增的应对方略第一部分营改增的背景分析一、我国流转税简介（一）营改增前，我国流转税体系：（二）营改增后，我国流转税体系：二、营改增的本质原因——营业税重复征税严重，税负重。【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？甲方应缴纳的营业税=100×5%=5万元乙方要缴纳的营业税120×5%=6万元此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？甲方应缴纳的增值税（销项税）=1

2、00/1.17*17%=14.53万元乙方应缴纳的增值税=（120-100）/1.17*17%=2.9万元此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税17.44万元。事实上甲公司在购进设备时还可抵扣17%的进项税，营改增后甲乙都减轻了税负。三、营改增的好处（1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.（2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。以运输业为例，营改增后运输业实际税

3、负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般服务业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服务业，获利的却是工商业”。上海、北京的减税测算数据比较大，而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。目前涉及房地产的税种有12项之多，分别为营业税、契税、个人所得税、城建税、耕地占用税、房产税、城市房地产税、印花税、土地使用税、土地增值税等。家里买一套140万的房子，该价格中包含了5%的营业税7万元，城市建设维护税49

4、00元，土地增值税约为20万元等等。另缴纳3%的契税4.2万元，印花税700元。第二部分营改增实务操作解读七、税收减免六、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点解读五、营改增相关会计处理（核心内容）三、税率和征收率一、现行增值税征税范围四、应纳税额的计算（核心内容）二、应税服务的纳税人八、征收管理征收管理九、纳税申报一、现行增值税征税范围（一）营改增政策实施前的增值税征税范围增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一税种。（二）营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。（1+6）1．交通运输业的具体征

5、税范围行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动问题1：快递业务是否属于本次营业税改征增值税范围？解读：《财

6、政部国家税务总局关于税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第二条第（二）款规定，单位和个人从事快递业务按‘邮电信业’税目征收营业税。因此，快递业务属于营业税“邮电通信业”税目范围，不属于本次营业税改征增值税的范围。问题2：出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。2．部分现代服务业的具体征税范围行业大类服务类型征税范围部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息

7、技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（注意广告促销费属于会展服务）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服