营改增专题(2)

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1、营改增背景、政策、效应研究分析胡怡建教授专题1营改增背景分析专题2营改增政策解读专题3营改增效应研究专题4营改增趋势判断专题3：营改增效应研究产业税负影响地区税收影响国家财政影响经济发展影响一、营改增产业税负影响年营业额不超过500万元小规模企业普遍性减税，减税幅度大致40%。一般纳税人结构性减税：试点服务企业90%减税，10%增税；但一般纳税人增税占三分之一。企业链减税幅度大致平均10%，下游工商企业减税幅度大致为试点服务企业600%。改在上游服务业，利在下游一般纳税人可抵扣工商业。一般情况下下游企业如果是一般纳税人，下游抵扣减税远大于上游服务增税。一般纳税人中减税较多的：境外服务业务

2、由征税改为免税；进项抵扣较多的如仓储；服务机构之间有交叉业务往来。运输税负增加，主要是由于税率由3%提高到11%，进项税抵扣不足所致，可考虑适度降低交通运输业税率。1.交通运输业运输企业提供运输100，购入设备材料30，营业税3%、7%抵扣，增值税11%。（1）消费性服务或生产性服务但下游是非增值税纳税人营业税时运输企业税负=100×3%+30×17%=8.1增值税时运输企业税负=（100÷1.1×11%-30×17%）+30×17%=10（2）生产性服务下游是增值税一般纳税人，生产企业产品销售200营业税时运输企业税负=100×3%+30×17%=8.1生产企业税负=200×17%-1

3、00×7%=27增值税时运输企业税负=100÷1.1×11%-30×17%+30×17%=10生产企业税负=200×17%-100÷1.1×11%=242.物流辅助、研发、技术、信息、咨询服务假定生产性服务业营业额100，营业税5%，增值税6%，简易征税3%。营业税=100×5%=5增值税小规模企业=100÷1.03×3%=2.91一般纳税人服务企业=100÷1.06×6%=5.66下游工商企业抵扣==100÷1.06×6%=5.66产业净税收差=5.66-（5.66-5）=5服务出口=03.文化创意（广告出版）报纸销售100万元，增值税13万元。广告100万元，广告版本占30%。增值税

4、进项税15万元广告营改增前纳税：报纸销售增值税=13-15×70%=2.5万元，广告营业税=100×5=5万元。广告营改增后纳税：报纸、广告增值税=13+100÷1.06×6%-15=3.66万元，4.有形动产租赁假定融资租赁租赁费收入2500万元，设备2000万元，贷款利息250万元，营业税5%，增值税17%，实际负担率超3%即征即退，附加税13%。税改前：营业税=（2500-2000-250）×5%=12.5万元附加税=12.5×13%=1.625万元税改后：退税前增值税=（2500-2000-250）÷1.17×17%=36.32万元退税后增值税=（2500-2000）÷1.17×

5、3%=12.82万元附加税=36.32×13%=4.72万元二、营改增地区税收影响截止5月底，共有13.5万户企业纳入试点范围。其中：一般纳税人4.5万户，占33.5%；小规模纳税人9万户，占66.5%。在13.5万户试点纳税人中各类企业分别占：文化创意服务25%、鉴证咨询服务24%、研发和技术服务19%。1-5月试点企业累计缴纳增值税84.5亿元，其中：一般纳税人77.3亿元，占91.5%；小规模纳税人7.2亿元，占8.5%。与缴纳营业税比较：小规模纳税人减税4.9亿元，减税幅度40%；一般纳税人减税4.24亿元，减税幅度6.35%。其中交通运输税负上升幅度较大，有形动产租赁和鉴证咨询

6、服务略有上升。交通运输业一般纳税人缴纳增值税23亿元，净增加税收1.2亿元，增税幅度5.5%。服务业实行营改增后开给下游增值税一般纳税人可抵扣进项税额58亿元，相当于原营业税应纳税额71.22%=58/（77.2+4.24）。对于增加税负企业实行财政补贴预计5亿元。上海营改增减税效果2012年1-10月北京营改增减税测算2011年，北京共有25.8万户、1071.5亿元营业税税源户。其中交通运输业和部分现代服务业纳税人约13.8万户，涉及营业税331.3亿元，占全市营业税收入的30.9%。根据测算，北京试点改革将总减收165亿元，其中北京地方财政减收72亿元。北京营改增需要考虑的问题此次

7、北京试点营改增后，增值税部分的收入并没有按照原来中央和地方的分成比例，而是全部纳入地方财政。与上海不同，北京国家税务局和地方税务局分立，北京试点首先需要面对的难题就是国税和地税的协调。营改增试点不仅涉及政府与纳税人关系的调整，也涉及中央与地方在财税上的分配。考虑到北京市第三产业产值占GDP比重高达75.7%，营改增试点对于北京的影响将远高于上海。扩围城市营改增减税估算根据各地财税系统公布测算数据，“营改增”试点扩围10省市年减税56