关于加强苏博特公司内部控制制度建设的几点建议

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1、内部控制制度是指一个单位为了实现其经营目标，保护其资产的安全完整，保证会计信息资料的真实可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的竞技性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约來、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。而内部会计控制的建立与完善是强化企业p、j部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。-V内部控制的基本理论内部控制是社会经济发展的必然产物，它既是现代企业管理的重要手段，同时也是企业内部管理制度的一个重要组成部分，对于企业确保资产的安全性、经济信息和财务报告的准确性和可靠性具有重要的意义。纵观内部控制理论的发展历程，可分为以下四个阶段：（一）内部控制的演进1

2、.萌芽期阶段一般来说，萌芽期阶段又称为内部牵制阶段。我们当代意义上的内部控制制度原本是来源于传统内部牵制的实践。由于当时生产水平和科技程度的局限，在当时只是出现了内部控制的思想，山现了简单的内部牵制实践，当然也就不可能有现代意义上的内部控制的思想。内部牵制主要实施的是岗位分离制度，它的主要内容是来核对各个账册的，用来保证所有的账目都准确无误的一种控制机制。内部牵制思想源远流长，卑在公元600年前，A埃及各个宫廷之间就建立了比较完善的内部牵制制度。但现在一般认为，内部牵制理论是在20世纪40年代以前提出的,所以在15世纪末，复式记账法开始随着资本主义的发展渐渐出现,与此同吋，内部牵制制度也开始

3、日益成熟。在当吋，内部牵制主要是用来分离不同岗位的钱财物的，并根据它们之间的勾稽关系来进行核对的。它的主要特点是任何个人或者部门不能单独的控制任何一项业务等等，并以此来对责任进行分工与合作，并对这项业务根据其他个人或者部门发挥其正常水平来进行交叉检査控制。所以在当代的内部控制理论中，内部牵制依然是规划、控制企业职务分离的基础，在现代内控中仍有举足轻重的地位。2.成长期阶段内部控制在成长期阶段包括内部控制制度阶段和内部控制结构阶段。内部控制制度的基础是内部牵制思想，它最早山现在20世纪40年代，到了70年代末，内部控制在这一阶段，其实践和理论两方面都得到了更近一步的完善。这时，一方面企业为了改

4、变传统的靠小生产方式及经验管理对企业产生的影响，因此他们需要找到并引进了更为完善的和更有效的控制方法；另一方面，为了适应当时社会经济发展的大环境，在复杂的社会经济关系中，丙方各国在法律中寻求保护投资者和债权人经济利益的方法，于是他们要求通过内部控制强化对企业财务会U•资料以及各种经济活动的内部管理。1949年美国会il•师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会卟师的必要性》的专题报告，该报告第一次对内部控制做山了如下权威的定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会H•资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行

5、的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”內部控制制度思想汄为部控制应分为部会计控制和部管理控制两个部分。A部会计控制的主要目的是保护企业资产的安全、保证会计数据的真实可靠与完整。部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻执行方针有关。西方学术界在对内部会计控制和内部管理控制研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了A部控制结构的概念，而美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》就标志着这一闪部控制结构的诞生。在公告屮，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，并指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业

6、特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个方而组成的。与以前的内部控制定义相比，这一阶段对内部控制的定义主要有如下特点：一是在内部控制的范畴中，内部控制结构第一次将内控制环境包含在其屮；二是取消了对会计控制和管理控制的区分。至此，由企业实践屮产生的内部控制活动，完成了实践到理论的升华。1.发展期阶段90年代以后，学术界对内部控制的研究又进入了一个新的阶段，也就是发展期阶段即N部控制整体框架阶段。1992年9月，C0S0委员会提出了报告《闪部控制一一整体框架》。该框架指fli“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财

7、务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”根裾COSO委员会的这一定义，内部控制是为了达到特定的目标而提供合理保证所设计的过程。也就是说，是为了达到提供可靠的财务报告、遵循法律法规和提高经营效率等目标。并且，COSO在其•屮还提到了管理层需要履行“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控这五个职贵。1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容。之