审计证据、底稿2012

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1、第四章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿第一节审计证据审计证据涵义审计证据种类审计证据特点获取审计证据的审计程序一、审计证据的涵义审计证据的涵义涵义：指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息理解：包含两方面的含义审计人员应当测试会计记录以获取审计证据会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息会计记录：原始凭证、记账凭证、账等具体如销售发票、发运单、订购单、购货发票、对账单、考情卡、工薪单、

2、支票存根、银行对账单、合同记录（租赁合同和分期付款销售协议）等其他信息：会计记录以外的信息审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、CPA编制的各种计算表分析表、CPA通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息等二、审计证据分类按审计证据的外形特征分类实物证据是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据举例：现金盘点表、存货盘点表特点优点：最可靠，证明力强，弱点：只能证明存在，不能证明价值和所有权书面证据(基本证据)指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据举例：会计记录、其他资料特点：

3、量大，范围广，来源渠道多，容易被篡改按渠道分类：外部证据：被审单位以外的人编制内部证据：被审单位内部编制外部书面证据分为（按照取得方式）CPA直接取得CPA通过被审单位取得内部书面证据分为（按可靠性强弱）被审单位填制，有统一格式，在外流传被审单位填制，无规范格式，但在外流传被审单位填制，无须公开五、下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥董事会记录；⑦应收账款函证回函；⑧管理当局声明书；购物发票；入库单你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？口头证据(提供线索)

4、是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据特点：可靠性最弱，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认环境证据指对被审计单位事项产生影响的各种环境事实环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：A有关内部控制情况如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。B被审计单位管理人员的素质被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。C各种管理条件和管理水

5、平特点：不是基本证据，但能帮助CPA了解情况，评价其他已收集到的证据总体上的可靠程度和充分性课堂练习：一、下列证据属于什么证据，比较其证明力强弱1.被审计单位律师声明书2.被审计单位管理层声明书3.银行存款对账单4.被审单位销售发票5.CPA监盘库存现金取得的证据6.CPA亲自计算取得的证据7.被审单位收料单8.CPA实地观察内控运行取得的证据三、审计证据特点充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论（最低数量要求）项目的性质内部控制的性质和强弱业务经营性质；管理层的可信度财务状况更换会计师事务所

6、考虑因素充分性：案例QP公司的内审人员得出结论认为“员工小刚有偷窃公司财产行为”内审人员取得的审计证据有以下几项：1.小刚所在车间常有丢失原料（一种钛合金钢管）的情况发生。2.车间管理员称，很多次丢失钢管的时间正好是小刚独自一人值班的时候。3.有同事不经意间看到小刚家堆放有和单位完全一样的钢管。4.公司的门禁录像中，能清楚地看到小刚在没有办理相应手续的情况下，非正常携带包裹出厂。5.公司采购部门不经意看到有人回销公司原材料，人家说是从小刚手里买来的。通过1.4.5三项，就足以证明小刚有偷窃公司财产行为。因为小刚所在车间丢材料，小刚布不但

7、携带东西出厂，而且有销赃行为，有这三项证据，就足以得出结论。适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性：指取得的审计证据必须与审计目标相关联考虑因素特定的审计程序只能为某些认定提供相关的审计证据与其他认定无关针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据相关性案例分析单选注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此

8、项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（　）。A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C.