税收：会计永远摆脱不了的“当事人”

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1、税收：会计永远摆脱不了的“当事人”自从税收产生后，税收与会计的关系以及如何处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。税收与会计之间经历了漫长而曲折的道路，它们之间从互不搭界到试图结合，再到适当分离的过程，实际上也是税收与会计从不成熟、不完善到逐步成熟、逐步完善的过程，也是社会文明进步的过程。税收与会计，两者既算不上“黄金搭档”，也不能说是“冤家对头”；但税收（税法）处于强势、会计处于弱势，应是不争的事实。税收与会计的“合与分”，虽然受各国政治、经济和文化等诸因素的影响，但历史发展的趋势是企业会计制度与税收制度的相互分离。税收给会计增添了无尽的烦恼，但税

2、收也提高了会计的地位，拓展了会计的执业范围。试想，如果没有税收，会计的复杂程度就会“惊人地降低”，会计就不再是具有系统会计专业知识、具有较高学历的专业人才的“专利”，社会中介服务也将会少一大块“肥肉”。对会计来说，税收是个“不请自来的当事人”。如何应对这个“不请自来的当事人”？正确的选择就是从财务会计中分离出税务会计。财务会计主要服务于企业所有者（投资人）、债权人，为其提供具有可靠性、相关性的通用财务会计报告，并为计税提供基础性会计资料；税务会计主要服务于税务征收机关，为其提供符合税法要求的税务会计报告（纳税申报表及其附报资料），同时也为纳税人进行税务筹划提供

3、决策依据。自从税收产生以后，税收与会计（本文所指“会计”均系纳税人一方的会计，而非政府一方的会计）的关系以及如何处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。由于各国的政治、经济、文化等背景不同，税收与会计的关系以及如何处理两者的关系也有所不同。人类进入21世纪后，随着全球经济一体化趋势的加快，不论会计还是税收，都应该向着国际协调与趋同的方向发展，在如何处理税收与会计的关系上，也应该走国际协调与趋同之路。一、税收与会计：漫长而曲折的“关系史”纵观各国税收与会计的关系，一般都经历了两者从各自为政、到两者试图适应对方、再到两者适当分离这样漫长而曲折的历程。虽然

4、各国税收与会计“关系史”的具体划分时间不会相同，但大致都经历了这样三个阶段：1.各走各的路──走不通在一个较长的历史时期，税收与会计是各自为政的，两者之间没有必然的联系。从历史上看，政府征税都是为了满足其不断增长的财政支出的需要。政府征税，政府有政府（税收）会计记录和报告；财政预算支出，有政府（预算）会计记录和报告。但在一个相当长的历史时期，税法的制定与修订，没有考虑或者很少考虑纳税人在会计上是如何记录、如何反映的，这就使税法的执行缺乏可靠的纳税人会计的支持（基础）。随着以所得税为标志的税收的不断法制化，税务机关代表国家要征税，以保证国家的财政收入，企业会计要

5、为纳税人计税、缴税和筹划，以实现企业的税收利益（财务目标），注册会计师受托进行审计和咨询，以发挥社会公正会计的作用。“税收”使征纳税双方的利益连在一起，“税收”也使征纳税双方不断发生矛盾和冲突，事实证明，各走各的路是走不通的。2.保持一致──难以适应各自目标星移斗转，税收与会计之间进入了相互影响、相互借鉴对方的阶段，两者力图缩小差异、协调一致。税收与会计走过了一段相互承认、相互适应、共同发展、会计所得与纳税所得彼此较为一致的发展时期，也可以说是两者的“蜜月期”。在此期间，由于税法借鉴会计的合理思想内核和程序、方法，促进了其自身的发展。可以毫不夸张地说，如果离开

6、会计，如果没有美妙的复式记账，体现现代文明的现代税收、追求利润等将不复存在。同时，由于税法的改进和不断完善，也大大推动和规范了会计实务的处理，从而导致了对公认会计程序与概念的修正和发展。但由于征纳税双方各自角度不同、目标不同，在税收利益上不可能保持一致。探讨税收与会计从互相模仿的初级阶段到寻求最佳的结合点、最优的关系模式，是会计理论界与实务界至今都在关注的问题。3.适当分离──各自完善之上策税收与会计虽然关系密切，但由于两者在目标、内涵概念、计量所得的标准、计量的依据等方面有诸多不同，因此，很难在所有涉税事项上长期并行不悖与和谐一致。若要保持一致，只能以（财务

7、）会计的牺牲、迁就（降低质量）为代价，但这又不符合（财务）会计的发展方向和目标。二、税收与会计：相互影响、相互促进，但又显强弱之差（一）会计对税收的影响会计成功地影响税收的最典型、同时也是最早的案例发生在1909年。年初，美国国会通过的特别交易税法案，规定对公司5000美元以上净收益征收1%的税款。该法案是对采用公司特权形式进行经营的企业征收的一种所得税。由于事先未听取会计职业团体的意见，忽视了当时的企业会计计算程序和会计处理方法（当时美国税务机关一直是按收付实现制计算税款，而美国的大中型企业已经提出现代意义应税所得额的计算方法，会计开始采用应计制、对设备计提

8、折旧、对应收账款计提坏帐准备等，有时会