第三章 要素费用的核算

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1、第三章要素费用的核算教学目标：了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。一、材料费用的核算1、材料的分类原料及主要材料(加工后构成产品的主要实体)、辅助材料(不构成产品的主要实体，起到辅助作用)、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品。相应帐户的设置：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“燃料”帐户材料消耗的原始记录领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。消耗材料的计价（1）材料按计划成本计价帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。

2、消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异×100%月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本（2）材料按实际成本计价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法2、原材料费用分配的核算1、分配原则：构成

3、产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2、分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3、材料费用分配标准的类型定额比例（例题1例题2）、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。4、材料费用分配表的编制及其帐务处理(1)在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行

4、的。(2)帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。3、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及

5、动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。4、低值易耗品摊销的核算例题1例题2材料按定额费用比例分配某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品

6、100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。甲产品：220*120=26400元乙产品：256*100=25600元原材料费用分配率=62400/（26400+25600）=1.2甲产品分配原材料费用=26400*1.2=31680元乙产品分配原材料费用=25600*1.2=30720元材料按定额消耗量比例分配某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元。单件产品原材料定额：甲产品15千克，乙产品12千克。产量：甲产品100件，乙产品50件。要求：按原材

7、料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。甲产品：100*15=1500千克乙产品：50*12=600千克原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配原材料费用=1500*5=7500元乙产品分配原材料费用=600*5=3000元低值易耗品摊销的核算⑴.一次摊销.（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）①.领用时②.负担成本差异（节约用红字）借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：低值易耗品贷：材料成本差异③.报废时残料入库借：原材料贷：制造费用管理费用⑵

8、.分次摊销（摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”；一年以上的，转作“长期待摊费用”）（适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）①.领用时：②.负担成本差异：（节约用红字）借：（长期）待摊费用借：（长期）待摊费用贷：低值易耗品贷：材料成本差异③.分次摊销时：借：制造费用管理费用贷：（长期）待摊费用低值易耗品摊销例题1某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元