会计目标变迁与财务报告模式

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1、会计目标变迁与财务报告模式一、会计目标研究概述美国著名会计学者埃尔登.S.亨德里克森（EldonS.Hendrikson）在《会计理论》一书中指出“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标”，会计研究也不例外。一般意义而言，会计目标是指财务会计目标。1976年美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《概念结构研究项目的范围与涵义》文献直接奠定了财务会计目标在财务会计概念结构的最高层次地位。依亨德里克森之见，会计目标的三种界定方式——句法式方式、语义性方式和实用性方式——的不同可以引导出不同的研究视角。实用性方式是较为流动的方式，该方式以满足信息使用者的外在需

2、求为导向，强调会计信息的实际效用。基于实用性的会计目标研究视角首先辨清会计信息使用者，追踪其信息需求，确定相应的信息内容主体，从而满足信息使用者需求。因此，会计信息系统的服务对象对会计目标具有重大影响。现行的财务会计概念框架体系以会计目标为逻辑起点，依次确定会计信息使用者；信息使用者的信息需求；会计信息质量特征；会计信息的质量特征；财务报表的要素；要素的确认、计量和列报原则。因此，会计目标是财务会计概念框架体系的理论基础和逻辑主线。会计作为一个经济信息和管理控制系统，其目标由系统本质决定，并受会计环境的影响。在会计被视为一个经济信息和管理控制系统之后，理论界纷纷对会计

3、目标进行定义。葛家澍认为“会计的目标是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响。”其他类似观点有“会计的基本目标是指会计管理系统运行的目的，以及需要达到的基本要求，它是整个会计管理系统运行的定向机制”等等。然而，上述定义虽将会计目标作为对会计实践结果的预期，但都存在语境抽象模糊的缺陷。既然理论界对会计作为经济信息和管理控制系统的观点已无重大分歧，那么按照系统论观点，会计目标可分为两个层次：基本会计目标和具体会计目标。其中，基本会计目标由系统本质决定，即“提供反映企业经济活动的信息，以满足有关方面的信息需求。”基本会计目

4、标具有事物本质的普遍适用性，不会因具体会计环境的变化而变化。具体会计目标则受会计环境影响，体现不同历史时期社会政治、经济、文化、教育等各方面客观条件的影响，并反映了特定历史环境下的会计具体职能。纵观西方会计界（以美国为代表）对会计目标的探讨，对具体会计目标会计学界主要形成了两派主要观点：受托责任观和决策有用观。我国对会计目标的理论研究和学术论争也主要围绕上述两个学派，但却一直未能取得共识。受托责任观通过扩大受托责任的外延来完善立论依据，决策有用观则通过应用广义决策概念来试图包容受托责任观。造成两派学术观点争执不下的原因有两个：一是混淆了基本会计目标和具体会计目标的界限

5、；二是忽略了具体会计目标与会计环境的互动关系。具体会计目标立论与具体经济环境的认定有关，并且随着会计环境的变化而相应发生变化。下文主要分析具体会计目标随着会计环境变化而发生变迁的历史过程，并说明现实会计环境要求具体会计目标向投资者保护方向演变的必然趋势，最后阐述会计目标与财务报告披露内容、形式相辅相成的内在逻辑。二、会计目标的变迁1、系统论观点会计是企业经济信息和管理控制系统，这一点在理论界已无甚争议。根据系统论原理，人为会计信息系统必须与外界不断地进行物质、信息和能量的交流，实现系统提供需求信息的基本目标，而具体会计目标受到特定社会经济环境条件的影响，其实质是为满足

6、信息使用者需求的一种主观认定。由于社会经济环境条件随时发生变迁，会计信息的使用者及其具体需求也会随之发生改变，所以会计信息系统输入、变换和输出的内容、程序和方法均须服从于特定的信息使用者及其信息需求，导致具体会计目标成为信息需求主体相互博弈的结果，其内涵也发生相应变化。一些学者将影响影响具体会计目标的会计环境分为政治、经济、文化、教育、法律等方面因素，并比较各方面因素对会计目标的影响权重。其中，梁爽（2005）认为经济环境和教育环境是影响会计目标定位的两大最重要因素（梁爽，会计目标与会计环境逻辑关系剖析，会计研究，2005.1）。经济方面因素具体可分为国家经济体制、资

7、金来源、市场特征等方面，这些方面因素构成显性状态的“投资者环境”，主要表现为投资者的构成及特征。投资者的信息需求对企业会计信息起着导向作用。教育环境因素对具体会计目标的形成起着制约作用，会计人员、会计信息使用者的教育素质作为重要条件将影响具体会计目标的实现，但教育环境因素所起的作用是次要和间接的。2、受托责任观受托责任观与“两权分离”的企业治理结构紧密相连。从19世纪下半叶开始，社会生产力发展促使合伙制企业的出现，筹资方式的变化带来企业治理结构的调整，从此资本主义经济步入“经理式资本主义”时代，控制权和所有权分离成为企业治理结构的新特征。由于证券市场