企业所得税改革及其对各行业的影响

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1、企业所得税改革及其对各行业的影响前言20世纪70年代末开始，西方发达国家竞相对本国的企业所得税制进行改革，改革的总体趋势是税制的简化和税负的降低。与国外的公司所得税相比，我国企业所得税不足之处表现为：一是多税种并存；二是对不同的企业规定不同的税收政策；三是优惠太多太滥，近于失控状态。因此，此次我国企业所得税改革主要可概括为“四个统一”和“一个过渡”，即：统一内外资企业所得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除的办法和标准，统一税收优惠政策，同时，对享受法定税收优惠的老外资企业实行五年的过渡期。本文通过数据分析，认为这一变化对各

2、行业产生了深远影响，即：税率变动将导致递延税款的变动，按照会计准则该变动将一次性计入明年第一季度企业的业绩，因此，某些微利企业可能会出现业绩激增的机会；然而某些高科技较为集中的行业可能会受到负面影响。81引言1.1研究背景及研究意义2007年3月16日，呼吁已久的《企业所得税法》在十届全国人大五次会议上以高票通过，并将于2008年1月1日起施行。这意味着从上个世纪80年代以来，中国为吸引投资一直给予外商投资企业低于国内企业税率的优厚待遇将取消，尤其是被部分观察人士视为“超国民待遇”的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（1991年

3、颁布）将寿终正寝。当初，实行企业所得税的双轨制，原因很简单：就是以发展的名义，如今两税合一，原因也很简单：以公平竞争的名义。从此以后，内资企业将与外来的竞争对手站在同一条起跑线上平等较量。“两法合并”后必会对国内及国外经济产生重大影响。新所得税法在投资活动、筹资活动及经营活动中，做出有利于企业的决策，使企业真正从此次改革中受惠。怎样在这样一场税改中，及时了解政策并利用对自己有利的政策从而收益，成了各行业的决策者所关心的问题。1.2本文研究的基本方法本文根据前人研究的成果，并结合我国现行的企业所得税制度的改革具体的影响进行研究，在借鉴国际企业所

4、得税制度的基础上，对我国此次所得税改革的主要内容及对各行业的影响进行分析，以现代经济学的基本理论为指导，运用定性分析、定量分析、综合、比较、归纳等研究方法，总结了一些国际经验，揭示我国企业所得税改革对各行业的一些主要的影响。2企业所得税改革的主要内容2008年1月1日起将开始实施的新企业所得税法，其最大的特点是体现了“四个统一”、“居民企业”概念的引进和“一个过渡”：即统一税法，统一企业所得税税率，统一规范税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策。同时，对享受法定税收优惠的老外资企业实行五年的过渡期[1]。下面就这几方面做简单介绍：2.1统一税率

5、最优所得税理论的一个主导思想就是税收公平。新企业所得税法将税率统一规定为25%，与原内资企业33%的法定名义税率、外资企业30%所得税税率以及3%的地方所得税税率相比，下降了8个百分点。此外，新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。税率的高低直接决定着纳税义务人的税负水平。据统计，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%8，而我国新的企业所得税的基准税率为25%，比原暂行条例的规定低7个百分点。比世界所得税平均税率低3.6个

6、百分点。这在我国周围几个国家中甚至世界范围中也是偏低的。2.2统一扣除标准改革前的内资企业所得税法与外资企业所得税法税前扣除标准较之后有较大差异，如内资企业员工工资实行限额扣除而外资企业则是据实扣除；内、外资企业的公益救济性捐赠支出、坏账准备金税前扣除标准等方面也不一致。具体如：（1）工资及福利、工会、教育三项经费支出，内资企业按计税工资标准列支，超过计税工资标准的部分不予列支；福利、工会、教育三项费用分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计提；而外资企业可向税务机关备案后据实列支工资支出，并以实发工资为基数计提14%、2%、1.5%计提

7、三费。（2）公益、救济性捐赠，内资企业在不超过纳税调整前所得的3%以内的部分，准予扣除；而对于外资企业公益、救济性捐赠没有限制，允许全部在税前扣除。（3）广告费比例，内资企业中食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等七大行业为销售（营业）收入的8%，制药行业为25%，其他行业为2%的比例内据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转；外资企业则没有广告费的限制比例。（4）固定资产的折旧年限，内资企业对固定资产的折旧年限仅规定了最低折旧年限，没有缩短折旧年限的规定；外资企业所得税中对固定资产由于特殊原因需要缩

8、短折旧年限的进行了明确规定，对受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物，对由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备