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1、价值链会计论文-信息技术环境下价值链会计实时控制研究 一、基于价值链的会计实时控制研究的必要性 (一)国内外经济环境变迁西方发达国家在完成工业革命的基础上进入了信息革命阶段,又从信息革命阶段进入了全球经济一体化,其发展历程是稳步的、渐进式的。从我国经济环境变迁的历程来看,我国企业在计划经济环境下度过了40年,工业革命还没有完成就进入了信息革命阶段,信息革命刚刚开始又迎来了经济全球一体化。对于我国企业来说,在探索市场经济运作规则的同时就必须面对世界级著名企业的竞争,这种竞争形势十分严峻,如何在新的形势下提高企业的核心竞争力成为企业发展的关键。 (二)企业管理理论创新经济环境的
2、变迁带来企业管理模式的革命。其中,价值链管理是当前应用广泛且效果显著的管理理论。随着对价值链理论研究的进一步深入,价值链概念在不断地扩展,价值活动的联系不仅存在于企业价值链内部,而且存在于企业与企业的价值链之间。核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成了一个紧密相连的价值链联盟。企业的价值链流程如图1所示。 (三)信息技术发展企业管理理论的发展离不开信息技术的支持。20世纪中叶以来,信息技术正在成为促进经济发展和社会进步的主导技术。企业内部网(Intranet)的建立与运用使企业内信息得以共享,打破了企业内各部门间的界限;企业与企业之间可以利用网络技术建
3、立动态联盟,增强竞争能力;通过因特网(Internet)以及基于因特网的电子商务等,可以方便、实时、低成本地与顾客交易,更直接地把握顾客的需求。强大的数据库技术,使数据库成为企业存储和管理数据的黄金宝库。功能完善的ERP系统以及不断推出的SCM、CRM等管理软件,成为支持企业全面有效管理的可靠平台。信息技术与企业管理在互相促进中共同发展。 (四)会计理论与实务发展现状传统财务会计流程是基于会计理论发展而来,其思想核心是分类系统,即会计科目表。随着当前经济与技术环境的变化,传统的会计模式已越来越不能满足企业的需求,财务会计无法全面反映企业价值的信息,如对无形资产信息以及非财务信
4、息等披露不足;会计只是事后核算,不能实现事中的控制;管理会计中一些传统的知识如“经济订货量”受到挑战,一些新方法如价值链、供应链管理等方法无法相融,因此有必要重新审视我国现行会计模式,改革其中旧的不符合实际的部分,为会计理论增加新的内容。我国著名会计学家阎达五教授(2003)提出了“价值链会计”理论;陈良华等(2004)进行了基于供应链理论的会计信息重构研究,提出了泛会计概念——价值管理新理论;刘仲文(2002)认为会计是一个实时价值控制系统;阎达五、张瑞君(2003)提出了网络环境下会计实时控制的理论体系;李军毅(2006)剖析了传统会计业务流程的缺陷,阐述了会汁实时控制的主
5、要特征及其在会计工作中的重要作用。AICPA主席RobertMednick(1988)指出:“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话,它将有可能被推到一边,甚至被另一个行业——对提供信息、分析、鉴证服务有着更加创新视角的行业——所代替”。美国管理咨询专家汤姆·科普兰(1998)提出了以价值为基础的管理概念,认为应该用未来现金流作为企业价值构建的目标,运用价值评估分析来制定结构调整战略,在战略层、管理控制层和作业层实施价值管理措施,以实现企业价值最大化。美国会计学家霍兰德(Hollander)(1999)指出:“财务会计的发展机遇之一在于,财会人员应该帮助管理当局制定业务处理
6、规则或政策,塑造并控制业务流程”。综观这些研究成果有其共同点:一是突出强调会计的管理控制职能,二是强调价值管理。但国内当前对于会计控制理论的研究主要还集中在企业内部会计控制,对于会计实时控制的研究较少,尤其在信息技术环境下,对价值链理论与会计实时控制结合起来的研究板少。 二、基于价值链的会计实时控制的理论框架 (一)基于价值链的会计实时控制理论框架针对传统会计职能的缺陷,本文在研究信息技术环境中会计实时控制理论的基础上,提出基于价值链的会计实时控制理论框架,如图2所示。 (二)基于价值链的会计实时控制环节基于价值链的会计实时控制是在信息技术环境下通过实时采集、利用价值
7、信息,从作业层、管理层、战略层三个层次实现对价值链各环节的协调与控制,这种控制的特征主要表现为事中的实时性。控制的目标是以最低的成本和最快的速度满足顾客的需求,实现顾客价值最大化,最终实现企业价值增值最大化。控制的对象是企业的价值链,本文主要指由核心企业价值链、供应商价值链、销售渠道价值链、买方价值链等形成的价值链联盟。信息技术环境是载体,处于支撑和基础地位,实时控制的途径与方法是建立在合理的会计流程和健全的信息技术环境支持下的,这些要素共同支持基于价值链的会计实时控制目标的实现。 三、实
