财务报表舞弊

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1、财务报表舞弊1财务报表粉饰的定义会计财务报表粉饰是企业管理当局以获取一定的私人利益为根本目的,迫于相关利益集团对其达到盈利预期的压力,采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表,掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况,使报告盈余达到期望水准的行为。粉饰会计报表既有法规、准则所不允许的，也有法规、准则未予明确限制的。不按法规准则处理经济业务来粉饰会计报表的造假行为，随着对会计秩序的整顿和会计监管环境的改善，将逐步得到抑制。相反，利用法规准则中的灵活性或模糊性、不完善性及法规准则的滞后性来粉饰会计报表的行为，将会有所增加。我们今后常常使用的会

2、计报表粉饰手段或技术，就是要利用法规准则中的灵活性或模糊性、不完善性及法规准则的滞后性来粉饰会计报表，才会有安全性。2财务报表粉饰动机根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财务报表粉饰的主要动机可分为6种：业绩考核动机、信贷资金获取动机、股票发行动机和上市资格维护动机、政治利益动机、责任推卸动机、税收策划动机一、业绩考核动机企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计

3、算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响到厂长经理的提升、奖金福利等。3案例：阳光电器寅吃卯粮的收入确认法4阳光电器（SunbeamCorporation）是美国一家老牌的家电制造商，1992年在纽约证券交易所挂牌上市，1996年上半年该公司的股价与前同期相比下降了50%，利润下降幅度更是达到了83%。为了尽快营造“成功转折”的形象，阳光电器采用了寅吃卯粮的收入确认法，具体包括

4、以下几种：提早购买折扣、优惠的付款条件、提价保证、开票持有销售、额外退货权和分销商计划等。思考题：（1）评价上市公司前景的指标有哪些？（2）阳光电器提前确认销售收入的根本目的是什么？5（1）评价上市公司前景的指标主要集中在对股东的投资报酬方面，包括：每股收益、股票获利率、市盈率、市净率、净资产收益率等指标。其中每股收益是评价上市公司获利能力的基本和核心指标。市盈率的高低可以预期上市公司的发展前景。（2）阳光电器之所以采用寅吃卯粮的收入确认法，其根本目的是为了使利润稳步增长，以维持股价的稳定。稳步增长的利润时上市公司经营良好的表征，也是股

5、价攀升的有利依托。然而这种向未来期间预支收入的做法很容易产生两个明显的负效应：一是以牺牲销售毛利为代价，二是置上市公司的持续发展于不顾二、信贷资金获取动机改革开放以来，我国的证券市场得到迅速发展，但我国的证券市场仍属于新兴市场，其深度和广度不能与发达国家的证券市场相提并论，因此，企业需要的资金，绝大部分来自银行等金融机构。国有企业超过70%的负债率，大多数上市公司的负债率也超过50%，均凸显出信贷资金的重要性。在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是在市场竞争取胜的四

6、要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺的局面。因此，为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳，财务状况不健全的企业，就有可能对其财务报表粉饰。从某种意义上说，企业往往为其会计报表准备多套“时装”。报送给银行等金融机构的会计报表，一般是穿上最漂亮的“时装”。企业似乎都感悟出这样的一个道理：向银行只能报喜，不能报忧，否则，就很难得到银行的支持。6[案例分析：“审计风暴”下的南海华光骗贷案]项目名称资产总额所有者权益销售收入净利润增值税真实金额9.771.173.220.110.04

7、报表金额36.4318.6364.387.311.55虚假金额26.6617.4661.167.201.51虚假比例273%1492%1899%6545%3775%7为了获取信贷资金而不惜粉饰财务报表的一个典型案例是南海华光骗贷案。2004年审计总署李金华总审计长掀起的“审计风暴”，揭露了南海华光集团通过粉饰财务报表骗取中国工商银行74亿元贷款的恶性案件。表2-1列示了南海华光集团触目惊心的报表粉饰。表2-1南海华光集团财务数据比较单位：人民币亿元案例分析：“审计风暴”下的南海华光骗贷案面对如此丧心病狂的报表粉饰，如果不加以识别，银行信贷决

8、策者进行再高明的财务报表分析都是徒劳的。从这个意义上说，我国商业银行也是会计信息失真的“牺牲品”，唯有提高识别报表粉饰的能力，才能避免产生巨额的不良贷款。8三、股票发行动机和上市