财务报表舞弊甄别、防范

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1、财务报表舞弊甄别与防范探讨的内容什么是财务报表舞弊？报表舞弊预警信号与不同类型舞弊案例分析反舞弊防线针对舞弊的反思舞弊性财务报表的特点目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策手段多样且具有创新性高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除通常以维护企业利益为幌子——受到保护造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大）审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大财务报表舞弊的效应股票市场具有放大效应财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。影响资本市场的稳定2002年10月，GAO报告：19

2、97年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%；国家会计学院2002年调查，69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。为什么会发生舞弊？冰山理论压力（动机pressure）机会Opportunity借口（道德取向Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed贪婪Opportunity机会Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE发

3、现报表舞弊的思路求证处理怀疑How?Who?Why?What?Where?When？大胆怀疑小心求证WHY&WHO？高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是：避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内部交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖公司资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。有机会的人，尤其是高管人员Where&When舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程；舞弊的预警信号：管理层面的预警信号关系层面的预警信号组织结构和行业层面的预警信号财务成果与经营层面的预警信号＿＿第99号审计准则和Albrecht教授预警信号分类审计过程中获知，易于获得需要平时关注——多管闲

4、事执着，内部信息沟通，敏感外围管理层预警信息高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录高管团队或董事会频繁改组高管人员或董事会离职率居高不下高管人员的个人财富和企业的业绩和股价联系密切高管人员处于达到盈利预期或其他财务预测的压力高管人员对不切实际的财务目标做出承诺高管人员的报酬以财务业绩为基础高管人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂高管人员过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序高管层对倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣高管层常向下属经营班子激进的财务目标或过于严厉的支出预算高管层过多介入专业性很强的会计政策选择、会计估计、判断高管层频繁接受媒体采访且

5、对沽名钓誉活动乐此不疲外围关系面的预警信息贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题银企关系异常高管层或董事会成员与主办银行高层过去关系密切频繁更换为之服务的金融机构或商业信用恶化缺乏正当商业理由，将主要银行帐户、子公司或经营业务设置在避税天堂向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押经营模式缺乏独立性、原材料采购或产品销售主要通过关联企业进行经常变更为之服务的律师或法律顾问经常卷入诉讼官司企业高管层与股东、投资银行、证券分析师、证券监管机构、税务机构关系紧张企业高管层或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚或批评市场有不利于公司的传言股票价格大幅度的波动公司裁

6、员或大幅度的调整工资外围组织层面的预警信息组织机构过于复杂企业主要子公司或分支机构地域广泛，且缺乏有效控制与沟通缺乏内部审计机构或内审不能发挥实质作用董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事董事会的作用过于被动，受制于企业高管层未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力企业信息系统薄弱或IT人员配备严重不足所在行业处于成熟或衰退阶段行业竞争加剧，经营失败与日俱增企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险行业萧条时，企业经营业绩却一支独秀企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖主观的估计和判断与客户交往中的预警信息与事务所

7、关系高度紧张或过于密切频繁更换会计师事务所对审计时间提出不切实际的要求；拒绝或故意阻挠正常审计工作的开展；故意拖延或拒绝提供材料；采取措施限制或阻止CPA接触某些人员或资料；某些相关人员拒绝回答或接触CPA；对某些重大问题有不同解释或摸棱两可；员工透露存在管理舞弊的信息；管理当局对审计人员态度发生重大变化；对分析性程序结果与报表差异无法合理解释或解释不一致；回函异常；（如过高或过快）会计中的线索财