会计确认概念再研究——对若干会计基本概念的反思

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1、会计确认概念再研宄本概念的反思对若干会计基中国人民大学商学院/会计财务理论研宄所摘要：最近20年我国会计界渐渐兴起丫“会计确认、会计计量、会计记录和会计报告”的提法，这种提法还被一些流行论著称作会计基本程序、会计循环。但本文的考证表明，上述提法缺乏合理逻辑。会计确认其实就是“登记入账”之意，包含会计计量。会计计量是会计确认的应有之义，它并不是与会计确认并列的会计程序。业界所称的会计记录（recording）本意就是登记入账，它也不应再与会计确认（入账）并列。简单地说,会计程序是指“审核原始凭证一填制记账凭证一登

2、记会计账簿一编制财务报表”，“记账、算账、报账”是对会计程序的精炼概括。会计循环就是周而复始的会计程序。作为对比，“会计确认、会计计量、会计记录、会计报告”并列的提法不够合理，因此，不宜传播这种似是而非的理论。关键词：会计确认;会计计量;会计程序;会计循环;基金：国家自然科学基金项目（71272152）DebateovertheMeaningofAccountingRecognition:RethinkingtheRationalityofBasicAccountingConceptsZhouHuaDaiDem

3、ingAbstract：Theconceptof“accountingrecognition,measurement,recordingandreporting”becamemoreandmorepopularinthelast20years.Butaccordingtoourtextualresearch,accountingmeasurementistheinherentindispensableprocedureofaccountingrecognition.Sotheconcept“accounting

4、measurement”isnotaparallelconceptof“accountingrecognition’，•Accordingtoaccountingpracticesintherealworld,themainaccountingprocedurescanbesummarizedas“reviewingtheoriginalsourcedocument,fillingaccountingvouchers,postingandpreparingfinancialstatements”•Theacco

5、untingcycleistherepetitionofaccountingprocedures.Tnsummary,theformulationof“accountingrecognition,accountingmeasurement,accountingrecording,accountingreporting”isnotreasonable.一、引言近年来，一些具有较大影响的教材和论著中频频出现“会计确认、会计计量、会计记录、会计报告”的提法，有的将其概括为财务会计的基本程序，也有的将其称作会计循环。例

6、如，一种流行的说法是，“会计信息产生的基本程序是确认、计量、记录和报告”。又如，2014年版《会计从业资格考试大纲》提出，“从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成”。但极少有文献提及这种说法的来源和理论依据。这些莫衷一是的说法给会计教学和学术研究带来了一定的困扰。为丫探求会计确认和会计计量等概念的本初含义，厘定域外会计确认概念的利弊得失，我们对具有广泛影响的中外代表性文献的相关论述进行了梳理和考证，现将研究发现汇报如下，请读者朋友明鉴。二、探宄“会计确认”和“会计计量”的词汇起源及其本初含义“确

7、认”(recognition)原本是一个普普通通的口常用语，但在被纳入会计专业术语后，却被赋予了相当丰富、乃至于相当繁冗的含义。(一)早期文献关于确认和计量的论述早在1922年，W•A•佩顿就在其《会计理论》一书中频频使用会计确认(accountingrecognition)一词,但该书没有给出会计确认的定义，也未将确认列入书末的术语索引表(Paton,1922)。可见，会计确认的理论意义在当时还不大显著。此外，该书偶尔提及货币计量，但没有给出进一步的解释。1936年，美国会计学会刊发《影响公司报告的会计原则的

8、暂行公告》，提及会计确认(accountingrecognition)和计量(measurement)，但同样未给出两者的定义(AmericanAccountingAssociation,1936)。1938年，美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)出版桑德斯、哈特菲尔德和摩尔合著的《会计原则公告》一书。该书并未将确认(recognition)或计量(measurement)作为会