作业会计的基本概念

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1、作业会计的基本概念学术界和实务界对作业会计的认同　　自80年代中期以来，为适应新技术革命和适时制的要求，西方发达国家的学术界和实务界开始积极研究和推行一种新的成本管理会计制度-作业会计（ActivityAccounting）。这是一种旨在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息的新型会计。时下，不仅制造业在应用作业会计，而且金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等也在应用。90年代初，专家们曾先后对英国、美国、加拿大三国推行作业会计制度的情况作了问卷调查，调查结果如下表所示。　　调查项目　　　　　　　　　　加拿大　　英国　　美国　　接受调查的企业

2、　　　　　　　702　　　720　　2500　　收回的有效问卷　　　　　　　352　　　187　　566　　收回问卷的比率　　　　　　　50％　　　26％　　22％　　未考虑ABC的企业　　　　　　67％　　　52％　　70％　　正在评定ABC的企业　　　　　15％　　　33％　　19％　　已经评定但拒绝ABC的企业　　4％　　　　9％　　－　　已经实施ABC的企业　　　　　14％　　　6％　　11％　　合计　　　　　　　　　　　　100％　　100％　100％　　调查结果表明：尽管作业会计在美、英、加等国仍属初级发展阶段，但保持了较好的上升势头。很多企业受整个经济衰退的困扰

3、，都转向采纳这一务实的技术，以便取得更多的战略、财务和业务方面的信息，提高其竞争能力和获利能力。根据调查，凡是评定过ABC的企业，对这种新制度都有高度的认同，可谓具有公认性；凡是采纳ABC的企业，ABC都能满足企业的需要。同时，企业规模的大小、行业特点不同，作业会计的发展程度也有所不同。象制造业就比商业中的零售业有较好的应用。　　认同的根本在于：作业会计可以提供“相对准确”的成本信息　　传统成本制度认为：企业所有产品都根据其产量均衡地消耗企业所有费用的作业，进一步地，现时的产出引发现时的费用成本，因而所有成本都分配到产品中去。重新布置厂房用于生产新产品或更新有关老产品设计所发

4、生的支出也计入费用。费用根据产品对某些变动直接成本的需求量分摊于产品中去。常见的变动直接成本有人工小时、机器小时或材料成本。但它们当中没有一种能够代表生产产品所实际发生的费用。我们可以作这样一个不太恰当的比喻：传统成本信息就象是暗藏着许多危险礁石的大海，表面上看风平浪静，既未显示有任何非盈利产品或非盈利顾客，也未曾揭示企业经营中有什么浪费（，简称ABCS）、作业管理（ActivityManagement，简称AM）。不管它们的名称有多么不同，但都是以“作业”为基础，所以，“作业”就成为建立作业会计的最基本的概念。　　按照詹姆斯·A.布林逊（James.A.Brimson）在《

5、作业会计》（ActivityAccounting）一书中的解释，作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。由此可见，“作业”是会计学的外来概念。在作业会计中，对“作业”可从不同的角度进行分类分析。这里，我们选择几位专家的分类作代表。　　首先，杰弗·米勒（JeffMiller）和汤姆·沃尔曼（TomVollman）两位现代制造过程的研究者将作业分作以下四类：　　（1）逻辑性作业。是订购、执行和确保材料移动的作业。忙于逻辑性作业的全体人员包括间接场地巡视工人以及从事接收、运输、数据登记、电子计算机处理系统和会计人员。　　（2）平衡性作业。

6、将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。采购、材料计划、生产控制、预测和计划的人员执行平衡性作业。　　（3）质量作业。确保生产和规范一致的作业。质量控制、间接工程技术、采购等人员从事质量作业。　　（4）变化作业。使生产信息现代化的作业。涉及计划、程序规范标准和材料清单的制造以及质量工程师从事变化作业。　　罗宾·库珀将作业分为以下四类：　　（1）单位作业（unitactivity）。即使单位产品受益的作业。如机器的折旧及动力等。这种作业的成本与产品产量成比例变动。　　（2）批别作业（batchactivity）。即使一批产品受益的作业。例如，对每批产品的检视、机器准备、原料处

7、理、订单处理等。这种作业的成本与产品的批数成比例变动。　　（3）产品作业（productactivity）。即使某种产品的每个单位都受益的作业。例如对一种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。　　（4）工序作业（processactivity）。它是计算加工成本（processcost）的基础。　　在库珀作业分类的基础上，彼得·B.B.特尼（Peter.B.B.Turney）教授又提出了顾客作业。　　（5）顾客作业（customeractivity）。即