欧盟及其会计战略的走向

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1、欧盟及其会计战略的走向会计准则的制定过程是一个漫长的政治过程，因而将会计准则称之为会计政策就是恰如其分的，那种将会计准则仅仅看成是会计技术问题的观点是十分幼稚的。(三)会计准则制定过程中理论研究的重要性。理论是政策的先导，会计准则的制定必须以会计理论为基础，否则，制定出来的会计准则迟早会失败。由于会计程序委员会和会计原则委员会在会计理论研究方面的不足，最终不得不为FASB所取代。FASB在会计理论研究方面的最重大成果是6份财务会计概念公告，可以说这6份财务会计概念公告基本上构搭起了财务会计的概念框架。FASB的概念公告还很不完善，较少地研究财务会计更为基本的理论问题，对财务报告的各项目还缺乏更

2、为详细的研究，但这6份财务会计概念公告却为FASB的一系列财务会计准则的出台起到了基本理论的支撑作用。3.欧盟财务报告的战略路径由于现行的欧洲共同体公司法指令没有就欧洲或者向国际证券市场筹集资金的企业做出有关满足他们信息需求的揭示规定，在欧盟的GAAP的探讨过程中，实际研究的是美国的GAAP和IAS.根据探讨的结果，欧洲共同体委员会提出，欧盟的上市公司应该遵循IAS编制合并财务报表。对于非上市公司合并财务报表的编制，或是有关个别财务报表的编制，也允许按IAS的要求处理。IAS的采用可能会使它与国内会计准则及税法之间产生矛盾。但是，为了提高财务报表的可比性，以及使合并财务报表的编制更加容易，欧洲

3、共同体委员会建议，凡遵循：IAS编制合并财务报表或个别财务报表的企业应给予奖励。在财务报告战略上，欧盟明确表示，不能将制定欧盟上市公司财务报告规范的职责委托给来自政府的独立的①即前述的仲裁委员会和会计咨询论坛。第三者。同时，国际会计准则制定机构必须在欧盟财务报表法律框架中进行综合，以适应欧盟企业采用IAS的法律规定。从财务报告的权威性考虑，欧盟提出设立某种确认机构①来监督有关财务报告规定的遵循情况，并由其对IAS内容的不完备之处或是否存在问题等进行探讨。确认机构的作用不仅是对IAS的再探讨，还具有对不适应欧盟环境的会计准则情况进行调整，监管新的会计准则以及对准则解释权的应用。4.欧洲共同体的新

4、指令这里的新指令是指欧洲议会和评议会指令(草案)，它是对涉及具有一定企业形态或者保险企业的年度财务报表或者合并财务报表的评价基准方面的欧洲共同体公司法第4号指令、第7号指令，1991年指令等进行修改后形成的。这一新指令揭示了以下三个目的：(1)欧洲共同体委员会公司法指令和IAS之间存在的所有矛盾得以消除;(2)确保遵循欧洲共同体委员会公司法继续编制财务报表的欧盟企业在选择被IAS所认可的会计处理方法时具有适用的可能性;(3)构建一种新的欧洲共同体委员会公司法指令的基本架构，使财务报告框架符合现代会计实务发展以及未来IAS延展的需求。5.与国际会计准则相协调的欧洲议会和评议会规定欧洲议会和评议会

5、规定是迄今为止有关欧盟方面GAAP的研究成果，是作为正式规定形式发表的文本。也就是在这里提出了自2005年1月1日以后开始的会计期间，所有依据欧盟的法律从事经营活动的企业，必须遵循国际会计准则编制合并财务报表的规定。客观地讲，国际会计准则的采用是对欧盟财务报告透明性和可比性提高的一种贡献。欧洲议会和评议会规定中的国际会计准则是指IAS、IFRS、解释指南、今后对此修正的内容，以及IASB今后颁布或采用的会计准则与解释指南。为了在欧盟中采用国际会计准则，首先必须满足欧洲共同体公司法指令的基本规定。即所依据的国际会计准则，一方面必须提供企业财务状况以及经营成果的真实且公正的信息，另一方面提供有助于

6、欧洲共同利益，满足财务信息利用者高质量要求的信息。这样的信息必须具备可理解性、可靠性、真实性，以及可比性等质量特征，即它所提供的必要的财务信息能够用于评价企业的经营决策以及经营者的经营能力。欧洲议会和评议会规定在适用期上没有搞一刀切，譬如，对在欧盟的证券市场发行公司债的欧洲公司和以前就在欧盟以外的市场上市，且遵循国际认可的会计准则进行财务报告的企业，可以允许推迟到2007年采用国际会计准则编制合并财务报表。对于今年5月新加入欧盟的10个国家大概也将采取灵活的政策。三、欧盟的会计现状及与IFRS模式的整合欧盟作为由欧洲众多国家组成的经济实体，其成员国的会计受其自身的社会、政治、经济、文化环境的影

7、响，表现出不同的特征。在欧盟企业全面采用IFRS的整合过程中所表现出的一种现实情况是，对全面适用的有效性认识不足，。IFRS的内容及适用方法的理解度偏低，推进过程不是很顺利。1.欧盟企业对全面采用。IFRS的态度企业面对欧盟统一证券市场的确立态度是明确的，一项以欧盟各国667家企业为对象进行调查的资料表明，62%的企业回答全面采用IFRS将对统一证券市场的确立起作用。对有关当前合并报表编制基础的问