会计基础理论在或有事项具体准则应用

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1、会计基础理论在或有事项具体准则的应用会计基础理论在或有事项具体准则的应用【摘要】本文从或有事项准则的具体运用为出发点，分别探讨会计假设、会计原则在或有事项具体准则的体现，财务会计概念框架在或有事项具体准则的总体体现以及运用统计分析我国或有事项具体准则上市公司实施效果，采用理论分析与数据统计相结合的方法，以期规范和引导企业或有事项业务的处理和披露。【关键词】或有事项；会计基础理论；运用一、会计假设、会计原则在或有事项具体准则的体现（一）会计假设在或有事项具体准则的体现第二章第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值

2、等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。该准则条文反映了会计基本假设中的货币单位假设。（二）会计原则在或有事项具体准则的体现（1）稳健性原则要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益，因此对或有损失可能予以确认，而对或有收益不予确认。第二章第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。第二章第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数

3、的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（2）充分披露原则企业不应确认或有资产和或有负债。符合条件的或有资产和或有负债只能在会计报表附注中披露，因或有事项确认的负债（预计负债）应在资产负债表中单独项目反映并在会计报表附注中作相应披露，而与所确认负债有关的费用或支出应扣除确认的补偿金额后在利润表中反映。第三章第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：1）预计负债。a）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。b）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。c）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2）或有负

4、债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。a）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。b）经济利益流出不确定性的说明。c）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。3）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。（3）重要性原则很有可能发生、合理可能发生和不太可能发生的事项要分别处理，当或有事项很可能发生，足以影响到会计信息使用者做出判断时，或有事项应予以表内确认或披露，而当或有事项极

5、小可能发生，不足以影响决策信息时，可以不予披露。第三章第十五条在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。（4）可操作性原则第二章第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。2）或有

6、事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（5）配比原则许多或有事项最终可能给企业增加的费用，常常与会计事项形成时的相关收入不在同一会计期间，如产品质量担保形成时，企业已经售出产品并实现了收入，可能付出的担保费用在以后会计期间。如果不考虑这种差异，各期损益的准确性就会大受影响。二、财务会计概念框架在或有事项具体准则的总体体现1.财务会计概念框架基本准则：在整个财务会计概念体系中起统驭作用；基本准则是“准则的准则”，其作用不仅体现在具体会计准则的制定上，而且对实际工作也有指导作用。分三大层次：（1）第一层次：财务报告的目的与财务报告使用者（2）

7、第二层次，会计信息的质量要求与会计要素会计信息的最高质量：决策有用性；会计信息的主要质量：相关性（时效性、预测价值、反馈价值）、可靠性（公允表达、可验证性、中立性）、实质重于形式、可比性（含一致性）、重要性与谨慎性。会计要素：资产、负债、所有者权益和收入、费用、净利润或亏损。五个可选择的会计要素计量属性：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本。（3）第三层次，会计基本假设、基本原则和操作限制基本会计原则：历史成本原则、权责发生制原则、实质重于形式原则、实现原则、配比原则、充分披露原则。基本限制条件：成本与效益的关系、重要性、谨慎性。2.总体体现（1

8、）第一层次的体现或有事项的披露对财务报告使用者来说非常重要，因为：