在“或有事项”准则中会计职业判断的应用

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1、在“或有事项”准则中会计职业判断的应用随着市场经济的发展，一方面企业所处经济环境的复杂性和不确定性越来越高，会计处理对象日益复杂和多样化；另一方面近年来国家财政部陆续颁布各项具体会计准则和企业会计制度等，对会计实务的规范也越来越简略，留给会计人员越来越多的进行职业判断的余地。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判断，对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示的问题。　　或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。它与企业实际发生的确定性的经济事项相比带有很大的不确定性，由此就决定了对

2、或有事项这一特殊的经济事项进行会计确认、会计记录、会计计量和会计披露时需要大量借助于会计人员的职业判断来完成。或有事项准则中利用会计职业判断的内容主要体现在四个方面。　　一、对或有事项可能形成的结果的判断　　由于或有事项始终是与不确定性联系在一起的，因而，企业的或有事项发生以后，其结果如何需要凭借会计人员的较高职业素质作出判断，有可能形成一项资产、或有资产、负债或或有负债等。对资产和负债的鉴定比较容易，但对或有资产和或有负债的鉴定难度较大。会计人员在作职业判断时，除应充分领会准则的精髓外，还需要掌握大量的与或有事项有关的企业内

3、外资料以及具备丰富的实践经验，敏锐的洞察力和严密的逻辑推断力。　　（一）或有负债的判断。准则第3条对或有负债定义为“过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。　　由于影响或有负债的因素纷繁复杂，并且这些因素处在不断的变化当中，企业会计人员应持续地对这些影响因素进行分析，以判断潜在义务是否已转化为现时义务；如果或有负债对应的潜在义务已转化为现时义务，则应进一步判断履行该义务是否很可能导

4、致经济利益流出企业、该义务的金额是否能可靠地计量。如果履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量，则应判断为或有负债，否则应确认为负债。比如，2001年8月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业起诉，直到当年末该诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从2001年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。由此甲企业承担了一项潜在义务，在2001年末应将该或有事项确认为或有负债。会计人员在作此职业判断时，一方面要掌握准则对或有负债所下的定义，另一方面要熟悉当前我国相关的法律法规，如经

5、济法等。再比如，2000年10月10日甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的五年期贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。这取决于乙企业的财务状况的好坏。如果2000年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业承担连带责任的可能性不大，即从2000年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业将该现时义务确认为或有事项加以披露即可。会计人员要得出如此结论，首先必须结合乙企业提供的财务报表和其他相关资料对其财务状况进行分析，而后对

6、本企业承担连带责任的可能性的大小作出判断。判断标准为：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业。根据准则规定，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性的概率应小于等于50%.（二）或有资产的判断。本准则第3条对或有资产的定义为“过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。比如，2000年10月15日，A企业状告B企业侵犯其专利权。直至2000年12月31日，法院还未公开审理此案，A企业是否胜诉尚难判断。因此，在2000年末A企业只能将其确认为一项或有资产。至于将来或有资产是否转化为真

7、正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是A企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以收到的资产。这项“基本可以收到的资产”只有在基本确定能够收回（比如B企业接受法院判决，不再反诉A企业），在基本确定能够收到的期间（比如B企业同意在次年的3月份支付罚款）确认为一项资产。此处的“基本确定”性发生的可能性的概率为大于95%，而小于100%.由于其概率不等于100%，因而，会计人员对于或有资产转化为资产仍需要职业判断。　　二、或有事项的确认　　本准则第4条规定了或有事项确认的条件，即如果与或有事项相关的义务同时符

8、合以下条件，企业应将其确认为负债。（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。比如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，因调解无效，甲公司于2001年9月10日向法院提起诉讼，直至2001年12月31日法院尚未判决