会计计量属性与税法

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1、会计计量属性在新准则中运用与税法协调　　2006年2月15日，财政部在《企业基本会计准则》第九章中明确了会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值，并且第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。但是这些会计计量属性与现行税法规定可能会产生一定的差异，如何进行协调是一个很重要的问题。　　一、历史成本计量属性的运用及与税法差异分析　　根据《企业基本会计准则》，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的

2、对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　现行税法总体上也认同历史成本计量属性，但是在有些方面税法对历史成本计量是不认同的，如《非货币性资产交换》准则中成本计量方法。　　[例1]2007年5月31日，光明公司以自产产品账面成本为80000元办公桌置换宏达公司账面成本为110000元的木板作为原材料，光明公司和宏达公司均按100000元的公允价值互开了增值税专用发票。　　光明公司采用成本计量方法会计核算如下：　　借：物资采购——木板80000　　　应交税

3、金——应交增值税（进项税额）17000　　　贷：库存商品——办公桌80000　　　应交税金——应交增值税（销项税额）17000　　对于光明公司来说，取得的木板账面成本为80000元，但是税法认定的木板的计税成本应按门板的公允价值计量为100000元，因此存在20000元的差异。　　二、公允价值属性的运用及与税法差异分析　　根据《企业基本会计准则》，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。　　但税法规定，企业按照公允价值属性进行计量，有的地方会计与税法没有差异，而有的地方会增加会计与税法的差异。在《投资性房地产》和《金融工具

4、的确认与计量》等准则中涉及的以公允价值计量的投资性房地产和交易性金融资产的会计处理方法是税法不认可的，需要进行纳税调整。但是在《非货币性资产交换》准则中以公允价值作为换人资产的入账金额、《债务重组》准则中收到的抵债资产按照公允价值作为入账金额的处理方法与税法规定是一致的。　　[例2]2005年12月31日光明股份有限公司一建筑物完工投入使用，总价值为100万元，自己使用，预计使用年限为20年，采用直线法计提折旧，假设报废时无残值。使用一年后于2007年1月1日将该建筑物对外出租，租期为2年，每年收取租金8万元，出租当日该建筑物的公允价值为105万元，2007年12月31日该建筑物的公允

5、价值为110万元，2008年12月31日该建筑物的公允价值为120万元，2008年12月31日租期到期公司收回自己使用。（光明公司对投资性房地产采用公允价值计量）　　1．2005年12月31日年建筑物完工时：　　借：固定资产1000000　　　贷：在建工程1000000　　2．假设2006年按年计提折旧：　　借：管理费用50000　　　贷：累计折旧50000　　3．2007年1月1日将该建筑物对外出租时：　　（1）建筑物对外出租时：　　借：投资性房地产——成本1050000　　　累计折旧50000　　　贷：固定资产1000000　　　资本公积——其他资本公积100000　　按照税法规定

6、，尽管企业资产发生了增值，但不涉及所得税问题。　　（2）取得租金收入：　　借：银行存款80000　　　贷：其他业务收入80000　　3．根据《投资性房地产》准则和《企业会计准则应用指南》，在资产负债表日应对投资性房地产按当日公允价值计量，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记投资性房地产（公允价值变动）科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录，同时不再对投资性房地产提取折旧或价值摊销。　　因此2007年12月31日进行对投资性房地产按当日公允价值进行计量，同时调整当期损益。　　借：投资性房地产——公允价值变动50000　　　贷：公允价

7、值变动损益50000　　由于“公允价值变动损益”属于损益类账户，因此会对当期损益产生影响，增加当年度利润50000元，而按税法规定，不涉及应纳税所得额的计算，因此当年度需在利润的基础上纳税调减50000元；同时考虑到在公允价值模式计量下，公司该资产不再计提折旧，而税法允许公司在本年度计算应纳税所得额时允许扣除折旧50000元，需纳税调减50000元。　　4．2008年12月31日租期到期，公司收回建筑物自己使用。根据《投资性房地产》准则和《企业