浅析会计计量属性

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1、浅析会计计量属性　　摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。　　关键词：会计计量属性；适用

2、性；公允价值　　一、会计计量属性简述　　会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其实质是以数量（主要以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。　　根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环

3、境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。　　二、会计计量属性的分类及适用性　　（一）历史成本的含义及适用性　　历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素

4、进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。　　（二）重置成本的含义及适用性　　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计

5、量。　　由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。　　（三）可变现净值的含义及适用性　　可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时

6、估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。　　从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。　　（四）现值的含义及适用性　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负责按照预计期限内需要偿还的未来

7、净现金流出量的折现金额计量。　　现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。　　（五）公允价值的含义及适用性　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的