论环境会计的理论结构

《论环境会计的理论结构》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、论环境会计的理论结构从系统论的观点看，理论结构就是理论构成因素之间相对固定和比较稳定的有机联系，这种联系是理论系统保持整体性和具有一定功能的内在依据，是从系统内部对系统整体的描述。按此观点，环境会计也应是一个系统化与理论化的命题系统，其理论结构就是系统内部各要素按照一定的逻辑关系组合而成，使环境会计理论发挥功能作用的理性知识体系。本文将在总结环境问题财务影响的基础之上，对环境会计的本质、分类、基本要素作一探讨。一、环境问题的财务影响(一）扩大制造者责任所谓环境，是指人们从事活动的外部存在，包括空气、水、土地

2、、自然资源、植物、动物以及它们之间的相互联系。近十几年环境问题频繁出现，地球资源退化、空气和水资源极度污染、森林矿产大幅减少、地球温室效应和公害事件不断发生。剖析问题成因，企业的不良生产经营是一主要方面。传统的大量生产、消费、废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗环境资源和大量排污，产生大量环境负荷，严重影响着人类的生存和发展。对此，世界各国纷纷制定许多环保法规，增加企业环境成本支出，提高其经营的环境风险。如污染严重超标的企业除大量支出排污费、罚金及赔偿金外，还承担着被政府规制限产限期治理，甚至停产关闭的危险。

3、同时，环保法规还将企业环保责任由过去的产供销环节扩展到废弃物处理、再资源化等方面，扩大了制造者责任，使得环境问题的财务影响增加。其一，企业核算的范围有了扩展，扩大到废弃物处理和再资源化；其二，企业的环境责任已扩展到从“摇篮”到“坟墓”的整个产品寿命周期；其三，它引起会计核算的一系列变化，包括因环境原因造成的资产减值、或有负债和成本支出，最终影响企业的财务状况和经营成果。(二）环境问题的财务影响就目前来说，环境问题对企业的财务影响表现如图1所示：由图可见，环境问题的财务影响主要表现在资产减值、环境负债、环境成

4、本和环境效益四个方面。其中，资产减值主要是指带有严重污染的机器设备、被污染的土地、有毒化学物品和含有放射性物质的存货等，因需要另行支付许多改良、清理、处置费用而使得本身的价值发生减值；环境负债的产生主要于环境污染治理支出的预提，这在被政府规定限期治理的情况下尤为突出；环境费用则包括监测支出、排污费、罚款与赔付、污染清理、环境管理费用等，是企业为预防和治理环境污染而发生的费用；环境收益则是治理环境污染所获收益，包括利用“三废”产生的产品收入及享受的税收优惠、环保贷款的利息节约、政府对企业环境污染治理工程的财政

5、补贴等。二、环境会计的理论结构(一）环境会计的本质企业在协调处理生产经营与环境保护的关系中，为履行环境责任，一般均以提高环境保护效率作为自己的环保目标。从经济角度看，所谓环境保护效率是指投入的经济资源与环境保护效果的比较，在完成相同环境保护效果或作用前提下尽可能使投入的环境成本最少，或在投入相同的环境成本时，使环境负荷发生量最低，其本质就是如何使环境成本效益（效果）最大化问题。为了履行这一职责，现代企业在引入环境管理体系后，一般均对外公布环境报告书，披露企业活动对环境发生的影响和为削减对环境不利影响而进行的

6、努力，其主要内容一般包括企业环境保护的方针、目标和计划、环境管理体系的建立及运行、生产经营活动的环境影响、企业环境保护的财务运作、环境保护效果和环保经济效益等许多方面。作为环境会计信息系统，其在环境报告书中具有十分重要的地位。从图2环境会计系统的定位，可探讨环境会计的本质特征：1.环境会计的目标是提高环境保护活动的效率，履行企业环境责任。其主要的形式就是使环境成本与效益和效果的最大化。2.环境会计采用多重计量属性。其中主要是两类：一是货币计量环境会计要素的变动金额，不仅包括环境成本支出、环境负债和相关资产减

7、值，而且也包括企业因环境保护活动而获得的环保经济效益等一类经济产出数据，二是以物理化学量作为计量单位，反映企业环境负荷的减少情况，包括资源和能源消耗的节约、“三度’污染物质排放量的减少、废弃物再生回收和利用数量等。3.环境会计的作用表现在对外提供有用的环境会计信息和对内进行环境管理的内部评价两方面。前者表现在环境会计信息的决策有用性方面，投资者可根据企业的环境会计信息考虑投资的安全性和收益性，债权人要考虑环境问题可能引发的贷款回收风险，供应商或客户会根据企业依据环保政策可能调整的采购计划、销售计划来预测供货

8、的品种、质量或使用消费数量，政府管理机关可了解企业的环境责任履行情况，职工和社会公众则可知企业环境污染的治理进度，以便对企业的环境管理、产品形象作出恰当的评价；后者则表现在环境会计信息用于企业的内部环境管理，可据此评价企业环境政策和计划的履行进度和结果，检查和发现所存在的不足之处，以帮助今后继续改进环境管理。4.环境会计的中心是环境成本的确认、计量与报告。从环境会计各要素之间的联系来看，无不以环境成本作为中心环节