会计规范理论结构论

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江汉石油学院学报(社科版)2002年6月第4卷第2期JournalofJianghanPetroleumInstitute(SocialScienceEd)Jun2002Vol4No2!1!会计规范理论结构论王开田(南京财经大学会计学院,南京210003)[摘要]从会计规范理论结构的界定出发,从定义和它在会计整体理论框架中的定位进行了理论探讨,论述了会计规范理论结构是由会计规范主体、规范客体和会计规范范式三部分所构成。会计规范主体是指会计规范的制定者和实施者,如国家政府有关部门、会计学术团体、注册会计师协会、证监会、CPA事务所等。会计规范客体是指会计规范的对象,如会计人、会计技术手段等。会计规范范式是指会计规范的理念、方法、途径等。会计规范的客体不同,采用的规范范式也不同,例如对会计人的规范采用法律、会计制度、会计伦理等范式,对会计技术和手段则采用准则等。会计规范理论结构是会计规范理论体系中的主要子系统,处于重要的地位,具有鲜明的特性。[关键词]会计规范理论结构;会计规范主体;会计规范客体;会计规范范式[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]10090010(2002)02000106一、会计规范理论结构的界定时系统地探究如何规范才能使会计会计规范的一般规律。规范,揭示1会计规范理论结构的定义所谓结构是指各个组成部分的搭配和排列[1]。它包含有两层意思:一是一事物究竟由哪些部分组成,即构成一事物的要素是什么;二是这些要素在整体中处于什么方位以及它们彼此之间是如何排列组合的,即这些要素相互之间的内在联系及其联系方式。任何事物都是由若干相互联系、彼此依存的要素所构成的,会计规范理论也不例外。研究会计规范理论结构,应明确何为会计规范规范理论结构是指规范理论的构成要素及其有规律的排列组合。研究会计规范理论结构,就是探索会计规范理论由哪些要素所构成,这些构成要素是如何排列组合构成一个有机整体的,同时揭示会计规范理论结构要素的内在必然联系,以便全方位地、有效地规范、制约会计行为。2会计规范理论在会计整体理论框架中的定位研究会计规范理论结构在会计理论框架中的方理论。目前会计理论专著和会计辞书中对会计规位,实质上就是在会计理论中给会计规范理论定范理论尚无确切的定义。但出现诸多会计规范位,即确定它在会计理论中的方向和位置。为此,性等概念,如所谓规范性,就是企图从会计活应明确会计理论体系结构。动的规则来概括会计的理论,并试图导致良好的会所谓会计理论体系,是指会计理论各要素按照计实务[2]。这里将会计规范理论与会计规一定的逻辑关系而构成的一个有机系统。也有人将范性视为一物。而笔者认为,会计规范理论是人其表述为各种会计理论要素按照一定的逻辑关系有们依据会计的性质与特征在长期会计实践的基础上,吸取成功与失败的经验教训,对会计规范行为机结合而形成的一个完整的、多层次的理论系统[3]。还有人将其表述为结构,即将结构与体系视和现象的理性化、系统化的认识。它是借助于一系为同义语。例如会计理论结构是一定会计理论总列的概念、范畴对会计规范行为和现象的理论性描体的构成及其相互关系[4]。美国财务会计准则委述。因为概念是认识事物的阶梯,从逻辑方面或员会(FASB)站在准则制定者的立场上认为,概括或指明怎样才算是良好的会计实务,其目的CF是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑在于导致良好的会计实务[2],试图说明会计应一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾当是什么和应当怎样做才能使会计的行为及其结果符合会计信息使用者的需要,实现会计的目的,同一贯的准则,并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定[5]。这里,CF是指概念结构,亦指理论[收稿日期]20020409[作者简介]王开田(1957),男,1984年大学毕业,博士后,教授,中国会计学会理事,南京财经大学会计学院院长,现主要从事会计基本理论研究工作 !2!江汉石油学院学报(社科版)2002年6月结构,其重心在于准则和规定。现会计目标。至于会计理论的构成,学者众说纷纭。但笔者认同吴水澎教授[6]的观点:会计理论体系除会计理论研究方法之外,是由相互联系、相互依赖的两个部件组成,即会计基本理论和会计应用理论[6]。会计基本理论内容,是本学科最基本的理论问题;会计应用理论属于应用的途径,这样,就可以把基础理论知识转化为应用技术[6]。会计应用理论又分为规范理论和行为理论。规范会计理论是解释、说明会计如何应用的理论,即如何进行会计选择与操作的理论。因而会计规范理论寓于会计理论体系中(图1)。二、会计规范理论结构框架会计学界对会计规范理论早已足够重视,但对会计规范理论结构进行系统的研究者尚不多见。依据会计系统结构(即会计、会计客体、会计手段、方法),笔者认为它应由以下相互联系的几部分所构成。1会计规范主体与规范客体理论会计规范主体是指会计规范的制定者和规范者。如中国的财政部、中国会计准则委员会、中国注册会计师协会、中国证监会、中国会计学会、中国税务机关和CPA事务所等。美国的证券交易管理委员会(SEC)和美国公共会计协会(AICPA)、美国财务会计标准审议会(FASB)等,直接制定或授权FASB制定会计规范,而AICPA则负责实施会计规范。国际会计准则委员会(IASC)制定的国际会计准则,协调各国会计行为,成为国际通图1会计理论体系示意图用会计准则。随着国际经济一体化的发展,跨国公司在国际经济事务中的影响越来越大,各国经济间会计基础理论是对会计现象的解释与说明,为会计规范理论提供指南和理论依据,支撑会计规范理论。而会计规范理论则是对会计基础理论的展开、细化与补充,贯通了会计基础理论和会计行为理论。会计行为理论是对会计行为过程的解释说明,并受会计规范理论的指导与制约,也是对会计基础理论和规范理论的验证。3研究会计规范理论结构的价值会计规范理论是会计理论体系不可或缺的组成部分,它直接规范和制约会计技术与方法的应用。会计技术与方法能否有效的应用,能否实现会计目标,取决于会计理论的成熟与健全。因为会计的发展历史,就是对会计技术与方法规范应用的历史。会计规范理论一方面连接着会计基本理论,是对会计基本理论应用的阐释、细化与说明;另一方面又关系到会计行为理论的发展。因为会计行为是会计人有目的的活动,受其动机、目的的支配,更需要对会计人进行规范。因而会计规范理论在社会理论体系中处于中枢地位,是会计理论的核心。对其进行系统研究具有重大的意义:1)发展与完善会计理论体系会计规范理论是会计理论体系的重要组成部分,只有对会计规范理论结构进行系统的研究,才能使会计理论得以丰富与充实,使会计理论更加完善。2)研究会计规范理论结构揭示会计规范理论的性质、结构和内容,使会计规范理论形成完善的体系,能更好地规范会计行为,指导会计实践,的依赖性越来越强,相互扭缠在一起,更需要各国都能接受的会计准则以协调会计行为。正如日本会计学家染谷恭次郎所说:随着国际经济的日益密切,促使会计由地方语言蜕变为国际语言。国际会计师协会也是一个国际性的民间学术组织,进行国际会计理论研究,并引导如何实施国际会计准则。他们构成了会计规范主体。会计规范主体理论,就是关于对各种会计规范主体进行研究而获得的理性认识。例如,会计规范主体的性质、组织结构、功能以及规范的原则和如何制定会计规范等,还有会计规范的制定程序及对权威性等问题进行系统的研究,为会计规范主体的组建和确立提供理论支持和依据,使其符合会计的性质要求和会计行为的一般规律,推动会计规范主体的发展与完善。会计规范客体理论,是人们对会计规范客体(如会计人、会计技术等)以及会计行为的理性认识。会计规范客体理论结构就是指这种认识的构成。如对会计和会计人的认识,对会计技术与方法及其选择应用的认识等。对规范客体的正确、科学的理性认识,是进行科学规范的前提。因为只有对所要规范的目标有了明确的、全面的、系统的认识,才能采取适合其特点的规范手段,使目标与方法、手段在逻辑上保持一致性。2对会计人的规范理论结构对会计人的规范理论,实际上是对会计规范客体理论的细化的认识。会计规范客体的主要构成者为会计行为提供指南,使会计行为科学化,使会计信息能够发挥更大的作用,满足使用者的需要,实染谷恭次郎60年代国际会计发展的情况会科学院经济研究所∀经济资料#陆永炜摘译上海社 第4卷第2期王开田:会计规范理论结构论!3!为会计人。会计人依据其在单位中所扮演的角色,单位的特点,参照国家有关法规制定本单位会计制一般可划分为三个层级:其一是单位负责人,是度,规定会计处理规程,明确有关人员的职责。通指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单过会计制度具体规范本单位的具体会计行为。它是位行使职权的主要负责人。对企业而言,就是一种准法律规范,具有较大的权威性和约束力。企业的管理当局或以董事长为首的管理集团,他们3)会计职业道德规范是指从伦理学、心理是企业的法人代表,具有最高和最终决定权,对企业负有完全的责任,可以调度、使用、支配企业的人才资源、财务资源和信息资源等。会计人员当然也不例外,受其直接或间接的领导与制约,甚至直接操纵。其二是由会计人员构成的会计组织及组织的领导者,例如会计经理、会计处长、科长等,他们受董事长(或经理)的直接领导,一方面对他们负责;另一方面又负责领导会计人员开展会计工作,完成会计使命,是连接会计人员与企业管理当局以及与企业外界的桥梁。其三是会计人员,即直接的会计行为的实施者和具体会计事项的处理者,他们构成了会计人的核心部分,最能反映会计人的本质特性。他们一方面对会计组织者负责,受其制约、领导、操纵;另一方面又要受各种会计规范的制约,是会计规范的直接实施者。他们个人素质的高低,业务技术能力的强弱,直接影响到会计信息的质量,影响到会计规范的成效。所以古今中外,无不将会计人员这一规范客体视为规范的核心,无不加强对其教育与培训。例如现在世界各国都强调职业终身教育,后续教育,其对象主要是会计人员。对会计的规范最为根本的就是对会计人的规范,因为他们是最终的会计处理者,会计规范的执行者。会计规范客体理论研究的最后归宿就是会计人,他们构成了会计人的三个层次,他们在会计规范理论体系中占有重要的地位。因而对会计人的规范构成了会计规范理论结构的核心,其规范范式主要有:学、社会学的角度对会计行为进行职业道德规范,指明哪些会计行为是道德的,哪些会计行为是不道德的,哪些会计行为是受法律保护的,哪些会计行为是受到社会指责和批判的甚至受到法律制裁的。从心理上和意志上对会计人进行规范,使其树立正确的世界观、人生观、价值观和会计观。它是一种弹性规范,具有较大的柔性,对会计人具有较大的内在约束力。3对会计技术及其应用的规范理论会计技术规范,就是对会计技术方法的规范。会计是一门应用性和技术性较强的管理学,技术与方法构成了会计的主体,而且技术与方法本身就是一种规范。会计发展史,就是会计技术及其应用不断规范、不断拓展与完善的历史。例如,由单式记帐,到复式记帐;从流水日记帐,到分类帐及固定的帐页格式、固定的帐户名称;从简单的会计数据清单,到资产负债表、损益表、财务状况变动表及现金流量表、合并报表、外币折算报表;从实物和劳动量度计量,到统一的货币计量;从会计确认现金制,到权责发生制及现金流动制等;从历史成本计量到现行成本,脱手价格到未来现金流量的现值等计量方法;从单一货币,到名义货币和实际购买力货币等。每一个技术与方法的发展,都是一种规范的结果,没有规范便没有会计的技术与方法。这些会计技术与方法的进步,使会计更加科学、真实、成熟,更适应于社会经济发展的需要,也使会计规范更加科学和系统化。1)会计法律规范是指采用立法的手段和法会计技术应用的规范,是指运用会计准则、惯律形式,对会计人及其行为进行规范,使会计人及其行为受到法律的制约与约束。会计法律规范是对会计人及其行为的最高层次和最严肃的规范,并明确规定了会计人的权利、义务和法律责任。会计人必须遵守,没有选择和变通的余地,它具有绝对的权威性、刚性,对会计人的威慑力最大。例等方式对会计技术的运用加以规范。会计准则是会计方法、程序、会计政策选择的指南。如何选择会计方法及如何具体操作,会计准则都给予了明确的规定。因为不同的会计政策、方法、程序的选择,对于同一笔经济业务可能产生不同的会计信息。不同的会计信息,对于不同的使用者,将可能2)会计制度规范会计制度是由国家会计主导致不同的判断与决策,产生不同的社会后果。会管部门或会计单位依据会计法及其他有关法律,结合会计准则及会计工作本身的特点和会计单位的特点而制定的规范会计工作规程的指南。就国家而言,制定的有关规章制度具有普遍性、社会性,适应于全国的各行各业。例如1990年12月3日国务院颁布的∀总会计师条例#明确规定了总会计师的职权法律责任,1996年财政部颁布的∀会计基础工作规范#明确规定了会计机构设置和人员配备以及会计工作程序和要求。就企业而言,可以依据本计行为不仅是会计师个人或企业的行为,而是一个广泛的社会行为,其行为后果直接影响到社会有关方面的利益,是一个社会财富再分配的问题,所以历来为各国所重视。尤其是目前的信息社会,会计信息对社会资源的分配有相当重要的影响,这是由会计的社会化程度所决定的。所以没有一个国家不重视对技术及其应用进行规范。会计准则是否健∀中华人民共和国会计法#第50条,1999年 !4!江汉石油学院学报(社科版)2002年6月全、科学,已成为判断会计技术应用水平质量的标准。三、会计规范理论结构链会计规范理论结构链是指构成会计规范理论结构各要素环节间的内在连结或联系,即上述会计规式记帐的规范、复式记帐的规范和三式记帐的规范。尤其是复式记帐方法的规范,例如,有借必有贷,借贷必相等;帐户左边为借,右边为贷;收入、权益类帐户借方登记减少数,贷方登记增加数等。正是这种规范使帐户结构、报表结构及其内容得到了格式化、固定化和标准化。会计确认的规范范理论结构要素间的内在的必然联系。这种内在的即规定会计事项的确认标准,主要有:可定义性必然联系主要体现在以下几个方面。1会计主体与会计客体规范链主体与客体是辩证统一的,没有主体也就无所谓客体,没有客体也就无所谓主体,两者是相对而言的,相互依存。会计规范主体是对会计人及其行为规范的制定者和规范执行者,其作用对象即会计规范客体。会计规范客体则是指会计规范主体实施规范的物质承担者,例如会计准则委员会、财政部、CPA等的直接规范对象就是会计人及其行为和会计程序与方法。会计规范主体与会计规范客体辩证统一,相辅相成。2会计人规范链会计人规范链是指会计人规范各环节间的内在连结或联系。对会计人的规范如前所述,主要有3种范式,其一是对会计人的法律规范;其二是制度规范;其三是职业道德规范。就会计法律规范而言,既有对会计单位负责人的法律规范,又有对会∃∃∃应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义;可计量性∃∃∃应予确认的项目应有相关性并有充分可靠的计量属性;相关性∃∃∃项目的有关信息应能在使用者的决策中导致差异;可靠性∃∃∃信息应如实反映,可验证和不偏不倚[8]。同时规定了会计确认的方法,主要有现金制和权责发生制,一般要求采用权责发生制。对于会计计量确立了3个计量标准,即同质性、可证实性和一致性。会计计量方法则采用历史成本或现行成本或未来现金流量现值等。对于会计报告规定了基本的格式、程序和质量标准。对会计的记录、确认、计量、报告4个环节的技术规范构成了完整的会计技术规范结构,使会计成为科学。对于会计技术应用的规范,其方式是会计准则、惯例或统一会计制度等,规定了各种会计技术方法的选择空间和取舍上限和下限,并根据会计记录、确认、计量和报告4个环节而分别采用准则加计组织机构的法律规范和对会计人员的法律规范。以规范,也对一些会计事项的处理作出明确的规我们在此强调的是对会计人员的法律规范。对会计人的法律规范是一种硬性和表层的规范,会计人无选择余地,必须执行,如果违反必将受到法律的惩处。会计法律规范具有绝对的权威性和刚性。会计制度规范是一种准法律规范,针对的是会计人员,具有一定的权威性,其依据是会计法和单位特点,是对会计法的具体化,具有一定的通融余地,具有指导性的特点。会计人员在进行会计事项处理时应该遵守,但可以变通。会计职业道德规范是一种隐性规范,具有广泛的社会性,会计人应该遵守,弹性较大,是从心理上约束、制约会计人的行为,要求其慎独、自尊、自爱,将会计法律规范、社会公德、会计准则等规范加以内化,自觉按法律制度准则的要求开展会计行为。如果违背了职业道德将受到社会舆论的指责。会计法律规范、制度规范和职业道德规范,从表和里对会计人进行全方位的规范,一个硬,一个软;一个表,一个里;一个显,一个隐;三位一体,构成对会计人的规范链,环环相扣,紧密相连,促使会计人按照会计事项的原貌,原汁原味,如实反映,确保会计信息的真实与完整。3会计技术及其应用规范链会计技术规范链是指会计技术方法规范之间的内在连结,主要有对会计记帐方法的规范,例如单定。一系列的会计准则形成了会计技术应用规范体系。4会计人的规范与会计技术应用的规范链对会计人的规范与对会计技术及其应用的规范连结成较为完整的会计规范链,他们均属于被规范的客体。会计人与会计技术和会计行为手段构成了完整的会计系统。因为会计行为手段较为直观、简单,在此不予论述。会计人在这一系统中处于主导地位,具有能动性和动机性,因为准则是由会计人执行的。因而对会计人的规范成为规范的首要环节,只有对会计人进行了全方位的规范,才能制约其不良行为动机。按照会计的运行规律开展会计活动,会计技术准则才能得到正确的应用,才能实现会计规范的目的。会计技术规范确定了会计的性质,使会计成为科学。其技术应用的规范,则对会计事项的处理技术取舍规定了原则与选择幅度。因而对会计技术及其应用的规范则为会计人的行为提供了指南和行为路径。这两者的规范也是相辅相成的,组成了会计规范理论结构的不可或缺的环节。正是这些环节的相互连结,构成了会计规范理论链,使会计规范理论成为一个有机的整体,并呈现梯级状态(图2):对会计技术的规范处于这个阶梯的第一个层级,是会计规范之基础,只有对会计技术规范完善,才能使会计成为科学,成为一门经 第4卷第2期王开田:会计规范理论结构论!5!济管理科学。对会计技术应用的规范处于这个阶梯的第二个层次,即为规范会计技术方法如何选择应用提供指南,规定了会计技术、方法、程序、政策的选择空间。对会计人的规范处于这个阶梯的第三个层级上,在会计系统中会计人是关键,处于核心主导地位,只有对会计人进行科学的规范,才能选择好、应用好会计技术与方法,才能发挥会计的作用。计,区别于其他的学科。对于会计技术应用的规范更是淋漓尽致,包罗万象,甚至到对每一具体会计事项的会计技术方法的选择都作了较为明确的规定,把会计人政策的选择与技术的运用规范在设定的范围内。3会计规范理论结构的刚柔相济性在会计规范理论结构中既有刚性、硬性的一面,又有弹性、柔性和软性的方面。就会计规范刚硬性来看,是指会计人在会计行为时必须遵守,无可选择的规范。例如会计法律规范和技术规范,会计人必须无条件的遵守执行。法律规范具有严肃性、权威性和不可通融性,是一种他律,是会计人的禁区,否则将受到法律的制裁。会计技术规范也具有硬性和不可更改性,具有广泛的社会认同性。例如会计记录方法是有借必有贷、借贷必相等,帐户结构左借右贷不可更改;计量采用货币计量单位图2会计规范理论的梯级状态示意图和一定的计量属性,也不可更改;确认一般采用权责发生制或现金制,也不可更改;会计报告的格四、会计规范理论结构特征会计规范理论结构与其他会计理论结构相比,具有以下几个显著的特点。1会计规范理论结构规范主体的多重性在会计规范理论结构中,会计规范主体是一个重要的部分。会计规范主体较多,因为会计行为涉及面较广,成为社会普遍关注的对象,所以参与会计进行规范的主体就多。国家政府对会计进行规范的有国家财政部门、审计部门、税务部门、金融系统和国家证券交易委员会;民间规范的主体主要有会计准则委员会、会计学会、各种会计职业团体,民间审计机构,如美国的FASR、AAA、AICPA,中国的CPA事务所等;社会公众即会计信息使用者和潜在的使用者也积极参与会计的规范,他们对会计进行规范的目的就是使会计行为科学化,会计信息真实、可靠,对他们决策有用,能帮助他们预测经济运行的趋向,解释历史经济活动的运动轨迹,以使他们了解过去,掌握现在,判断决策未来。2会计规范理论结构规范客体的多重性规范谁是会计理论所必须回答的问题,构成了会计规范理论结构中不可或缺的部分。会计规范客体,既有对会计人的规范,又有对会计技术方法的规范,还有对其技术、方法应用的规范。就对会计人的规范而言,如前所述既包括会计单位负责人如董事长、厂长、经理等,又包括会计组织机构负责人和具体会计人员。就会计技术规范而言可以讲涵盖了会计的全部,有人说会计是一项艺术,但更是式、内容、方法、程序也统一规定,也不能更改。会计技术规范使会计区别于统计核算和业务核算。这些刚硬性规范为会计人所必须遵守并一以贯之,前后一致,以确保会计信息的可靠、可信性,因为它具有确定的程序,为会计信息使用者提供了一个比较可靠的信息渠道。会计规范的弹性、柔性和软性是会计行为的自主性和可供选择性,是会计人创新的空间。例如会计制度规范,具有一定的弹性,各单位不尽相同,会计制度如何设计及其是否科学、实用,能否满足本单位的经济业务和管理者的需要,在某些方面取决于会计人的素质高低、水平高低及其创造性大小。制度设计是会计人制度创新的主要方式和手段,具有较大的弹性。会计的职业道德规范是一种自律,要求会计人员将他律加以内化,成为自律。自律的程度完全凭会计人的职业道德水准和修养、气质、个性和目标取舍,具有一定的柔性。会计技术应用规范界于会计的硬性和柔性规范之间,具有一定的软性和弹性,它提供了会计人对方法选择取舍区间和弹性幅度,会计人可以这样选择,也可那样选择,只要不超出规定的空间就是合法、合理的。例如折旧的计算有多种方法,计量属性也有多种,择其能为企业带来最大利益者,这就为会计人创造性的发挥提供了契机和可能。因而具有一定的软性和弹性。会计规范的刚、硬、弹、柔、软性,说明了会计规范的刚柔相济性,融于会计规范理论结构之中,该刚的要刚,该硬的要硬,要刚到位,硬到位,没有可选择的余地;弹性要弹到位,柔要柔到一项规范化的艺术。它主要包括会计记录、确认、位,软要软到位,为会计人的制度创新留有充分空计量、报告等4个技术环节的规范,使会计成为会间,使会计的创造性得到发展,使会计工作规而不 !6!江汉石油学院学报(社科版)2002年6月死,活而不乱,使会计信息既有可信性、可靠性、可用性,又有可读性。4会计规范理论结构的传统性与前瞻性会计是一门古老而又新生的科学,自有了人类的文明就有了会计,它是人类社会发展到一定阶段的产物。有了会计就有了会计规范,例如古代官厅新,推出新的会计行为规则。且应有前瞻性。例如美国准则制定机构从最初CAP到APB到FASB以及IASC的出现,均在不断创新会计规则,以适应变化了的会计环境。会计规则所以有前瞻性,是因为规范要有一定的稳定性。例如会计法律、制度及会计准则的制定要充分预见到未来的发展趋势,要会计的日清、月结和简单的记帐规则、要求有超前性,不能朝制夕改。前瞻性是会计规范稳定等,都属于会计规范的范畴。会计的各种方法,是人们经过漫长的会计实践逐步总结出来,并加以固定化成为会计的惯例。例如近代会计的借贷记帐法,就是由其原本的定义逐渐演变成纯粹的记帐符号,帐户左借右贷,久而久之成为社会广泛认可的硬性规定,会计计量、确认、报告方法也无不如此。因而,它具有传统性和继承性,正如葛家澍教性与权威性的前提和保证。5会计规范理论结构的复杂性会计规范理论结构的复杂性,是指其层次复杂,如前所述,既有对会计人的规范,又有对会计技术及其应用的规范,包罗万象。但都呈现出梯级性,杂而有章,层层相扣,环环相结,形成体系。就每一层级的内容又是复杂多样,例如对会计人的授所说:科学发展的特点之一是继承性,会计学规范既有对单位负责人的规范,又有对会计及其组的发展也不例外[9]。就会计技术应用规范而言也织的规范,又呈梯级状。所以会计规范理论结构复具有传统性,例如公认会计原则(CAAP),所杂,结构中有结构,层层紧扣,浑然一体。以成为会计界普遍接受的信条,是因为它要求在任何时候对下列各项一致意见的归纳,哪些经济资料[参考文献]和债务必须记为资产和负债,在资产和负债方面要[1]现代汉语词典[M]北京:商务印书馆,1981568记录什么变动,何时记录,所应记录的资产、负债[2]葛家澍现代西方财务会计理论[M]厦门:厦门大学出版及变动应如何计量(计价),何种资料需要反映,社,199021以及应编制哪些财务报表。所谓一致意见的归[3]陈国辉会计理论体系研究[M]大连:东北财经大学出版纳,不过是把人们过去认为行之有效的经验加以肯定。这些传统的规范,目前依然寓于现代会计规范理论结构之中,构成了会计规范理论发展的基石。会计规范理论结构不仅注重继承,而更注重创新。因为随着科学技术的发展与企业规模的扩大,新业务层出不穷,例如企业的兼并、合并、跨国公社,199737[4]于玉林现代会计结构论[M]大连:东北财经大学出版社,1997374[5]PASB:SFACNO2[S].1980[6]吴水澍财务会计基础理论研究[M]沈阳:辽宁人民出版社,199637[7]辞海[M]1996年版上海:上海辞书出版社,19971716[8]FASB:SFACNO5[S]司的发展,且越来越在国际经济舞台上扮演重要角[9]葛家澎论会计理论的继承性[J]厦门大学学报,1981,色;金融系统和资本市场的发展与成熟,出现传统(3):76~79业务所未有的事项,因而必须不断地进行制度创美国会计原则委员会APB第四号报告企业财务报表所依据的基本概念和会计原则1970[编辑]胡号寰