无形资产的加速摊销法

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1、无形资产的加速摊销法《企业会计准则——无形资产》已于2001年1月1日起开始执行，按照此准则的规定，无形资产的摊销方法依然采用直线摊销法，而加速摊销法仍未被采用。何谓无形资产的加速摊销法？是指将无形资产的摊销额按先多后少的原则分摊于各摊销期，各年负担的摊销额呈逐年递减趋势的一种会计核算方法。笔者认为，与直线摊销法相比，加速摊销法更符合成本补偿的理论，更有利于企业早日补偿成本，更有利于降低无形资产的投资风险，扩大企业的生产经营，因此具有更高的现实意义。以下针对无形资产摊销核算中采用加速摊销法的必要性和可行性发表笔者的几点浅见，仅供探

2、讨。一、采用加速摊销法是时代发展的需要无形资产作为以知识为基础的经济资源，在知识经济下，无形资产的重要性日趋明显，以知识为基础的无形资产的比例将大大增加，在高新技术领域甚至处于支配地位。据统计，经合组织内一些先进企业的有形资产与无形资产的比例为1：2－3，1998年我国的海尔集团无形资产与有形资产的比例为1．78：l，我国加入WTO以后，无形资产的投资规模及投资比例将进一步扩大。由此，为了减少无形资产的投资风险，使投资者获得较好的经济效益，观上要求投资者在组织无形资产会计核算中必须遵循稳健性原则，以努力降低投资风险。时代发展要求无

3、形资产摊销方法应予多样性，摊销方法应更具稳健性，为使用加速摊销法提供了契机。二、适应无形资产本身特点的要求无形资产的经济价值在很大程度上要受到外部因素的影响，如技术进步、市场需求变化、同行业的竞争等，因此一方面其预期的获利能力具有高度的不确定性，另一方面无形资产究竟能为企业带来多大的经济利益也具有难以辨认性。由此可见，无形资产投资是一个高风险的投资项目，投资的成功率不高，而且已经取得的无形资产可能因为技术进步或偶然的经营失误而失去应有的作用，因此保护好投资者在这方面的投资利益是无形资产投资的关键。在无形资产的会计核算中应用加速摊销

4、法有利于保护投资者的利益、防止投资风险，因而更能适应无形资产本身特点要求，从而使加速摊销法的应用成为可能。三、理论上有利于进一步完善我国的现代财会制度为适应世界经济一体化的要求，特别是加入WTO后对我国会计制度的要求，我国的会计制度正经历着一场具有时代意义的变革，逐渐与国际会计制度接轨。《企业会计准则——无形资产》的颁布与实施，正是这一变革的具体体现，不过从发展的角度来看，任何上层建筑都要适应一定时期经济基础的要求，因此任何时期的会计制度均应进一步完善与发展，所以笔者认为，此准则中仍然存在着如下几个问题有待于进一步探讨。（一）摊销

5、方法和摊销年限此准则15条规定：“无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内平均摊销”。准则中该条规定无形资产摊销采用直线法，方法单一，不符合稳健性原则，不利于降低无形资产的投资风险。此外，该准则15条中还对无形资产的摊销期限作了明确规定，与过去相比，摊销期限有所缩短，虽有利于降低无形资产的投资风险，但同时在有些方面也不无遗憾，一是有些无形资产类型存在法律规定的有效期或企业规定的受益期较长的问题，二是在“法律没有规定有效期，合同中没有规定受益期的，摊销期不超过10年”的规定中对摊销期的确定方法没有作出具体解释，因此可以理解为由

6、企业自行确定，从而给了人为因素以可乘之机，摊销其不超过10年，可能出现与实际受益期不符的现象，容易人为操纵利润，从而使企业的财务状况和经营成果真实性受到一定的影响。（二）减值此准则中关于无形资产减值方面的规定，其主要目的是为了准确反映资产的变现值，充分体现财务报告的客观、真实、公允性，同时也有另一方面的目的，即为了降低无形资产的投资风险。但笔者认为准则中有关该方面的规定在以下方面仍旧存在着一些缺憾。1．此准则16条规定：“企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年检查一次”，此外还作出了在三种情况下对无形资产的可收回金额进行

7、估计、将该资产的账面价值超过可收回金额的差额确认为减值准备的规定。按照此规定每年须对无形资产的账面价值检查一次，无疑将使会计核算难度加大，大大增加了会计人员的工作量，同时由企业对无形资产的可回收金额进行估计的规定，为人为因素的干扰提供了可能，为企业操纵利润提供了空间。2．此准则17条“无形资产减值的迹象全部消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回”。在此规定中减值的迹象如何判断，采用何种判断方法，完全由企业确定，也为人为操纵利润的情况提供了便利条件。四、会计处理方法上的可行性《企业会计准则——无形资产》中规定：“无形

8、资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币长期资产”。从该准则对无形资产的定义可以看出，无形资产属长期资产，支出的效益将涉及到多个会计期间，其支出属资本性支出，这一点与固定资产相同。利用该特点，在具体采