论新会计制度下报表内容利弊

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1、论新会计制度下报表内容利弊一、会计报表编报期的表述不符合习惯　　今年1月1日开始执行的《企业会计制度》（以下简称“新会计制度”）将月份和半年度报告均称为中期报告。会计报表的编报期分为中期报告和年度报告。笔者以为，月报、中期报告和年报的表述和时期划分一致，才更直观且易于接受。按习惯中期指会计期间的正中间，将一年一分为二即上半年和下半年，上半年结束就是一年的正中间。资产负债表、利润表和应交增值税明细表都是月份报表，将1～11月份的报表统称为中期报告不符合我们长期形成的习惯。　　二、各项资产减值预备通过资产负地表附表“资产减值预备明细表”单独反映有利有弊　

2、　新会计制度要求企业对可能发生损失的资产计提减值预备，并明确提出企业必须计提八项预备。除固定资产减值预备在资产负债表中直接列示外，其余七项减值预备都作为相关项目的抵减因素被扣除后，在资产负债表中直接列示各相关项目的净额，即这七项减值预备及其相应项目的原始本钱在资产负债表中均不反映，而集中在“资产减值预备明细表”一张表中反映。这样便于具体了解企业本年度各项资产减值预备的计提数、转回数及年末余额，同时可以减少资产负债表中资产的行次。但是这样处理有以下三点不利：　　1.资产负债表上资产按扣除减值预备后的净须反映，不利于报表使用者了解企业的资产治理水平。计提

3、减值预备的各项资产的原始本钱、已提减值预备及其资产净额都是报表使用者关心的指标。如：通过应收账款和坏账预备数额的对比，可以了解企业应收账款的治理能力，了解企业销售政策、信用政策是否科学公道、收账政策是否得力，还可以进一步了解坏账预备数额偏多偏少的原因；通过存货及其跌价预备的对比，可以了解企业的存货治理水平及其治理层把握市场的能力。保持既经济又能满足经营需要的存货量是存贷治理的重点。提取过多的存货跌价预备，一方面说明企业存货量大，占用资金多，另一方面也反映出企业治理层把握市场的能力较弱，而资产负债表上以净额反映存货水平，会计报表使用者将无法了解这些重要

4、信息。　　2.资产负债表上资产按扣除减值预备后的净额反映，不利于财务指标的计算和分析。财务指标的计算和分析是财务治理的重要内容之一，很多重要财务指标的计算和分析要借助于资产负债表项目及其占用额。如资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、资产收益率等招标，无一能离开资产负债表进行计算和分析。例如，资产负债率是反映企业总资产中有多大比例的资产是通过借债取得的指标，资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100％。由于计提各项资产减值预备本身并不能减少负债总额，却使资产总额减少了，且计提的减值预备越多，资产总额减少的也越多，在其他因素不变的情况下，按资产负债表

5、中资产总额计算的资产负债率将偏高，这样计算的结果并不能真实地反映企业的资产负债率水平。　　当指标的计算需要依据资金占用量时，由于资产负债表上反映的资产都是扣除减值预备后的资产净额，不能满足指标计算的要求，也不利于指标的分析。　　3.资产负债表和“资产减值预备明细表”的编报时间不一致，不利于对比查看。资产减值预备明细表是年终编报的，会计报表附注中没有要求表露计提各项减值预备的相关内容，年度中1～11月份的财务会计报告无法反映出计提的各项减值预备，各项资产计提了减值预备和没有计提减值预备在资产负债表上的表现形式是一样的，极易给报表使用者造成一种假象：该企

6、业资产质量不错。　　会计报表的功能不只是提供有关项目的数额大小，更重要的是通过项目数额的大小反映企业经营治理方面的业绩及存在的新题目，必要项目的列示有助于报表使用者更深进地了解企业的情况。　　三、简化现金流量表项目不一定能简化现金流量表的编制，却给猜测未来现金流量带来不便　　新会计制度中的现金流量表采用的是修订后的《企业会计准则——现金流量表》格式，《股份有限公司会计制度》中的现金流量表采用的是1998年3月20日印发的《企业会计准则——现金流量表》格式，和后者相比较，前者在主表部分合并反映了一些项目，将原来的44项压缩到引项，直接在表中列示的项目减

7、少了1／4多，新格式的现金流量表项目简洁多了。企业可以在日常核算的同时，利用多栏式现金日记账在业务发生时就按现金流量表中的项目分类反映，到期末直接根据日记账上的记录编制现金流量表。修订后的现金流量表格式对多栏式日记账栏目的要求要少一些，也简化了多栏式日记账的登记。但是假如在期未依据权责发生制和收付实现制之间的内在联系。根据报表项目之间的对应关系编制调整分录，再借助于工作底稿或T形账户编制现金流量表，则笔者以为这种修订的意义不大，由于实各界普遍反映的不是报表项目的繁简，而在于调整分录的编制困难。　　用直接法编制现金流量表的关键环节在于调整分录的编制，而

8、这就要求编制职员理解权责发生制和收付实现制的内涵，并会分析引起现金流进。流出的报表项目之间的对应关系。假如能