建筑业“营改增”后增值税会计核算办法-(1)

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1、建筑业“营改增”后的增值税会计核算集团公司财务处2014.08.10建筑业“营改增”后的增值税会计核算一、会计核算发生哪些变化二、科目设置及使用说明三、销项税额的一般会计处理规定四、进项税额的一般会计处理五、税款缴纳与退还的会计处理六、小规模纳税人会计处理七、项目部就地预缴、法人单位汇总清缴模式会计处理八、过渡期会计处理一、会计核算发生哪些变化1、在核算环节上在营业税下，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。在增值税下，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、开票、收款、与分包方验工计价等等各个环节都可能涉及增值税

2、的会计核算。2、在核算内容上“营改增”后，一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。3、在核算方法上在营业税下，科目设置简单；在增值税下，那是相当复杂一、会计核算发生哪些变化4、在核算原则上营业税：通过“营业税金及附加”，列入当期损益，在利润表增值税：价外税，收入不含，成本不含，交纳的税金不作为收入的抵减计入利润表，在资产负债表反映5、在税收直观度上营业税：应交、已交、未交一目了然增值税：需要结合多个二级甚至三、四级科目来分析二、科目设置及使用说明二、科目设置及使用说明红色部分为营改增后增加二、科目设置及使用说明法人汇总

3、核算用的的3个科目1、“其他应收款-增值税-项目部应交增值税”本科目反映法人汇总的各项目部的销项税额、进项税额、进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。2、“其他应收款-增值税-项目部清算补缴增值税”本科目核算法人汇总清算的项目部应当补缴的增值税。3、“其他应收款-增值税-项目部上交增值税”本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。二、科目设置及使用说明项目部和法人单位分别增设的科目14、“应交税费-应交增值税-预征税额”反映各项目部按当月产值和规定比例税率就地预征的增值税额。15、“应交税费-应交增值税-结转销项税额

4、”反映各项目部结转至法人汇总单位的销项税额。16、“应交税费-应交增值税-结转进项税额”反映各项目部结转至法人汇总单位的进项税额。17、“应交税费-应交增值税-清算税额”反映各项目部缴纳的法人机关汇总清算分配给其的应补交增值税额结转至法人机关的金额。二、科目设置及使用说明项目部用的3个科目22、“其他应付款-增值税-项目部应交增值税”本科目反映项目部的销项税额、进项税额、进项税额转出、预征税额等累计额，便于核对往来。23、“其他应付款-增值税-项目部清算补缴增值税”本科目核算项目部清算补缴的税款。24、“其他应付款-增值税-

5、项目部上交增值税”本科目核算项目部按比例向机关缴纳的增值税。三、销项税额的一般会计处理规定（一）销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费、代垫运输费用。就建筑板块，提供建筑劳务取得的销售额为合同的初始收入

6、以及合同因变更、索赔、奖励等形成的收入。研究：征迁费用、甲供设备、甲供材等的处理三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理1、甲方计价结算工程款甲方按照合同约定在验工计价日对工程进行验工计价，同时或者滞后拨付工程款项，财务按登记应结算的合同价款，确认工程结算款的同时也要确认销项税额，并开具增值税发票。例1：某工程6月末向业主计价1110万元，并于当日开出增值税专用发票，则账务处理分录为借：应收账款—甲方1110贷：工程结算1000（=1110/(1+11%))应交税费--应交增值税（销项税额）110研究

7、：计价未开票；计价多开票少三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款企业提供建筑业应税服务并收到预付款例2：某工程于5月底收到业主按合同规定的预付款1110万元，并于当日开出增值税专用发票，则账务处理分录为借：银行存款1110贷：预收账款—甲方1100同时借：其他应收款—增值税销项税额110贷：应交税费--应交增值税（销项税额）110三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款1个月后向业主计价2220万元并当日开具发票分二部分核算：（1）冲减上月

8、已收的预付款1110借：应收账款—甲方1110贷：预收账款—甲方1100（2）确认本次计价应收的款项借：应收账款—甲方1110贷：工程结算1000应交税费--应交增值税（销项税额）110三、销项税额的一般会计处理规定（二）提供建筑业应税服务的会计处理2、甲方预支工程款研究：下列事项是否需要