企业汇算清缴应规避的税收风险

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1、企业汇算清缴应规避的税收风险目前，“税收筹划”、“节税避税”、“阳光筹划”已不再是一个敏感的话题。有筹划便有风险，要规避风险，则税收筹划者必须首先对现行的税收、财务规章制度和法律法规非常熟悉；其次还要对与税收筹划相关的法学、财务管理学、运筹学等学科了然于心。否则，一旦操作不慎，将会弄巧成拙，带来难以弥补的税收成本。为此，笔者提醒纳税人汇算清缴应关注以下事项：　　一、与会计核算有关税收风险　　1.节税，最直接的思想是减少应纳税所得额，筹划理论界称之为税额式筹划。“收入总额”是应纳税所得额最主要的形成因素，根据国税

2、总局下发的《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）可知，新申报表基本上建立在会计核算的基础之上。例如新申报表第1行的“销售（营业）收入”口径反映的是纳税人按照新会计准则核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税法规定应确认为当期收入的视同销售收入。所以，若想减少税收风险，日常会计核算对于各项业务就应在账面上一清二楚，不可“眉毛胡子一把抓”。　　（1）税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从“高”适用税率，所以企业

3、会计核算中对不同税率的商品或货物，最好分项目或分明细科目设账核算；而对于混合销售业务，涉及增值税和营业税的，会计核算时应将收入分别计入“主营业务收入”和“其他业务收入”，分税种按税率筹划缴纳税金。　　（2）纳税人出口不同税率的商品或货物，也应分别核算，核算不清的，一律从“低”适用税率。目前我国出口退税税种主要是增值税和消费税，退税率的大小直接影响到企业的现金流量，从资金的时间价值来看，这将给企业资金管理带来一定的负担。　　（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免

4、税、减税。例如，税法规定，国债利息收入免征所得税，所以企业应将国债及其他债券利息收入分别核算；30万元以下的技术转让收入，暂免征收企业所得税，企业对于技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，都应单独核算，若难以分清，则丧失了享受税收优惠的机会。　　2．根据国税总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）的通知：对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。这样，即使企业经营业绩较佳，如果企业会计资料混乱，税务机关难以核定应纳税所得额，

5、也只能采用核定征收，这要比实际应纳的税款高出很多。例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7％～40％的幅度内，事实上企业的平均利润率远没有这么高；另一方面，如果企业经营不善，确实亏损，在查账征收方式下，企业亏损还有5年的弥补期，这项优惠是核定征收方式无法享受的。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式，以减少一些不必要的税收损失。　　3．分清广告费与业务宣传费。广告费的认定：（1）广告费是通过专门机构（经工商部门批准的）制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应

6、的发票；（3）通过一定的媒体传播。业务宣传费与广告费应严格区分开来，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。　　广告费的所得税处理：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定以外，不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。　　业务宣传费的所得税处理：纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰的范围内，可据实扣除、超过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。　　因此企业在实务操作中应尽量取得广告业通用的

7、发票，同时还应避免将广告费混淆为业务宣传费。笔者在审计中发现，有些企业将广告费和业务宣传费在“销售费用”同一个二级科目列示为“广宣费”，如此核算，在年底汇算清缴时则一律视同业务宣传费处理，从而加大了税收成本。反之，如果将不符合规定的业务宣传费列为广告费，则会导致偷漏税，处罚成本更高。　　4．原始凭证管理。企业申报表上的“扣除项目”必须合法真实。原始凭证是一切单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务以及从事其他经营活动时，所提供给对方的收付款的书面证明。合法的原始凭证包括：套印税务机关发票监制章的发票；经省级税务机

8、关批准不套印监制章的发票（邮局、银行、保险、交通等部门的收据）；财政部门管理的行政性收费收据（公路、交通、工商、税务、质检等部门的收费收据）。它是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据。一旦纳税人发票等取得不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，将接受50％以上5倍以下的罚款。所以提示纳税人在发票等原始凭证管理方面需注意：（1）纳税人购进货物或支付费用无发票等正规收据