新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进.doc

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1、新会计准则体系下财务报告的缺陷及改进2006年2月财政部颁布新企业会计准则,同年8月发布准则指南并在全社会广泛征求意见,以确保其可行性。新准则一方面符合我国国情,另一方面标志着我国企业会计准则与国际惯例趋同。新准则对财务报告规定做出了不少修改和调整,但仍然存在需要修正的地方。　　一、新企业会计准则体系对财务报告相关问题的修订　　(一)改变了财务报告的计量基础　　旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际

2、会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。　　(二)改进了财务报告列报的方式和内容　　1.改变了财务报表列示项目　　首先,资产负债表中明确了流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债的划分,特别规范了展期债务、重新安排清偿协议债务和违约长期债务的列报,避免企业掩盖债务状况。　　其次,利润表仍然主要以费用功能法编制,但列报的结构性信息有所变化,取消了主营业务和其他业务的划分、增加了“资产减值损失”和“非流动资产处置损失”、列示了“每股

3、收益”和“稀释每股收益”指标,更利于使用者判断净利润的质量及其风险。　　最后,所有者权益变动表作为主表列报,直接反映主体在一定期间的总收益和总费用,投资者可以全面了解企业主体权益的综合变动情况。　　2.对报表附注的修订　　新准则规定:资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准发放的股利或利润,不确认为资产负债表日的负债,但应在附注中单独披露,与国际会计准则趋同。新准则对负债的定义更强调现时义务,资产负债表日后拟分配或经审议宣告发放的股利是在资产负债表日后才形成企业的义务而在资产负债表日并不是现时义务,不符合负债的定义,不能确认为负债。　　3.合并财务报表的改进　　一方面,重

4、新界定了合并财务报表及子公司的概念。新准则更强调“控制”的概念是实际意义上的控制,而不仅是法律形式上的。一方如果有形式上的控股权,但根据公司章程或协议等其他规定而无实际控制权,则该方不编合并报表;如果一方没有控制权,但通过其他形式对被投资对象具有实际控制权并获得相应利益,该控制方应编合并报表。合并范围不再考虑重要性原则,所有子公司都要纳入合并范围,有助于抑制企业利用集团内部的关联交易操纵利润。　　另一方面,合并财务报表以实体理论为基础,在母子公司财报基础上由母公司编制;子公司所有者权益中不属于子公司的份额作为非控制权益在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单列,并在合并利

5、润表中净利润下以“少数股东权益”项目单列,与国际会计准则趋同,更真实反映母公司在子公司中享有的权益。　4.与金融工具有关的会计准则完善了现行财务报告体系　　伴随金融体制改革,金融业务不断创新,与之相关的金融风险越来越大,《企业会计准则———金融工具确认和计量》、《企业会计准则———金融资产转移》、《企业会计准则———套期保值》和《企业会计准则———金融工具列报》等准则对来自金融市场的挑战做出了迅速反映,对衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以完善和突破。衍生金融工具表外业务表内化,利于及时、充分地反映企业衍生金融工具业务存在的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响,利于预测企业未来的现

6、金流。　　新准则体系中很多准则都对涉及财务报告的信息披露问题做了更完善的要求,会计报表附注多达53项,信息使用者可以较全面地了解企业各项财务会计信息。　　二、新企业会计准则体系下财务报告存在的缺陷　　新企业会计准则对于我国现行财务报告存在的一些问题仍然没有做出调整。　　(一)财务报表结构不尽合理　　第一,《企业会计准则———现金流量表》将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。在筹资活动分类上准则还存在一定问题:一方面按直接融资和间接融资将筹资活动现金流入分为“吸收投资收到的现金”和“发行债券收到的现金”,另一方面按权益性融资和债务性融资分为“偿还债务支付的现金”和“分配股利、

7、利润或偿还利息支付的现金”。国际会计准则中只按权益性融资和债务性融资分类,实际操作更加简单。我国两种分类方法并存的现状概念上前后矛盾,也不利于实际操作。　　第二,《企业会计准则———中期财务报告》存在不足。一是准则规定采用与年度会计报表一致的会计政策,虽然利于保证中期财务报告可靠性,但相关性大大降低,使用者从中期财务报告获得的对年度报告的预测作用无从谈起。二是中期报告的附注列示要求面面俱到,会增加工作量且并没有突出的重点,对中期财务