海联讯财务造假案例分析及其审计启示

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1、海联讯财务造假案例分析及其审计启示一、海联讯财务造假案回顾海联讯科技股份有限公司成立于2001年，其总部位于深圳，成立之初的注册资金为150万美元，是一家从事电力信息化系统集成业务的高科技企业。公司已建立了覆盖全国的销售以及服务X络，业务涵盖软件、硬件、X络等服务，凭借其在电力领域的优势以及在行业中的良好表现，该公司已成为我国电力行业最具竞争力的企业之一。2001年12月公司当年业绩突破1亿元人民币，并成为华北电X络严格认证的服务提供商和金牌集成商。2008年5月海联讯成功改制，从原来的外商独资改为股份有限公司。2011年海联讯在深交所首次发

2、行股票并上市成功，登陆创业版，股票代码（300277）。此次上市海联讯共发行了1700万股普通股，募集到的资金总额达3.91亿元。2013年3月21日，因涉嫌违反证券法，海联讯被证监会立案调查。于此同时，海联讯因其在应收账款及营业收入的确认与计量方面存在问题，被天健会计师事务所出具了“保留意见”的审计报告。4月27日，海联讯连续发布32份公告，自曝家丑承认造假三年。从2009年开始，海联讯利用从非客户方转入大量资金伪造应收账款的收回，然后又通过其他应付款在下一会计期间转回。通过这种方式，在2010年和2011年海联讯累计虚假冲减的应收账款账面

3、余额达2.46亿元。另外，通过多计收入，少计成本和费用等手段，在2009年到2011年的三年时间内，海联讯多增加了4760.69万元的利润。二、海联讯财务造假手段剖析（一）粉饰招股说明书海联讯2009年的招股说明书显示，海联讯已经掌握了关于建立专业应用系统、企业级一体化信息平台业务的核心技术。该技术是电力企业发展数字电X及智能电X业务必须掌握的技术，是目前及未来电力企业走向信息化的重点，也是未来市场发展的热点。对海联讯来说，这类技术所带来的收入占公司营业收入的比例逐年上升（表1）。如表1所示，从2006年到2009年海联讯于核心技术的收入在业

4、务收入中所占的比例总体呈上升趋势，并在2009年占比达到53.68%。但当时的审计报告却认为，海联讯除了技术咨询和服务业务没有包含自有及外购的软硬件产品外，其他3类业务都已经将其包含了，并指出审计报告与招股说明书中对业务的划分不一致。如果按照审计报告的划分，海联讯核心技术所带来的软件开发与销售收入占比不足10%，这也导致了海联讯的首次上市申请被否决。2011年，一年半前止步创业板的海联讯再度叩响IPO大门。可能是为了避免重蹈覆辙，在新的招股说明书中，海联讯除了写明主营业务以及所对应的核心技术外，其他关于核心技术带来的收入占公司营业收入的具体比

5、例数据几乎消失了，只剩下一行简单的表格（如表2所示），分别统计2008年到2011年6月公司核心技术产生的总收入占营业收入的比例。更为严重的是，前后两份招股说明书中同年份、同类别数据存在明显差别。通过对比表1和表2，笔者发现2009年1—9月其核心技术占业务收入的比例为53.68%，而在表2中，2009年核心技术产生的收入所占比达到100%，两者自相矛盾。同样的道理，在表1中，2008年度核心技术收入占营业收入的比例仅为50.27%，在表2中，这个比例却达到了100%。答案显而易见，为了迎合创业板上市的条件，海联讯提供了不真实的财务数据。（二

6、）会计确认与计量环节的造假手段海联讯造假上市不仅体现在两份截然不同的招股说明书中，在应收账款以及收入、成本等项目的确认和计量上同样存在问题。1.虚构应收账款及应收账款的收回通过海联讯2012年年报发现，2010年度，海联讯公司向两家单位提供系统集成和软件开发服务，实现销售收入对应的应收账款为1286.06万元；2011年度，海联讯公司向六家单位提供系统集成和软件开发服务，实现销售收入对应的应收账款为1894.03万元，合计确认应收账款3180.09万元。但截至2012年12月31日，还没有上述应收账款的收款记录。同时在2010年度和2011年

7、度，海联讯的应收账款分别减少了1.13亿元和1.33亿元，但笔者并未在海联讯的财务报表中找到应收账款方的名称。原来是海联讯从非客户方转入大量资金伪造应收账款的收回，然后又通过其他应付款在下一会计期间转回。此外，海联讯对应收账款贷方余额也没有进行重分类，同时也未按经过重分类的应收账款余额计提坏账准备，不符合《企业会计准则》的规定。2.多计收入、少计成本及费用（1）未按规定计提年终奖金我国会计核算的确认和计量是建立在权责发生制之上的。在权责发生制的条件下，海联讯应由本期承担的职工薪酬，无论实际有没有发放，都应在本期确认，计入产品（劳务）的成本或当

8、期损益，而海联讯公司未按企业会计准则的要求对年终奖金进行计提，只是在实际支付时确认。（2）未按规定确认外包成本配比性原则是我国会计核算的基本原则之一，即收入与其相关