权益结合法在我国的今生后世

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1、权益结合法在我国的今生后世【摘要】在英国、美国等发达国家和国际会计准则理事会纷纷取消权益结合法，采用购买法作为合并会计处理的唯一指定方法的国际背景下，2006年2月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第20号——企业合并》，却给了权益结合法一定的“生存空间”。本文结合我国国情分析了权益结合法存在的现实价值，提出其在我国的今生——暂时的现实选择。同时，结合国际形势和我国改革的趋势，又提出其在我国的后世——取消之必然。　　　　一、引言　　　　购买法和权益结合法是许多国家以及国际会计准则委员会在企业合并会计实务中采用的两种基本处理方法。这两种方法适用范围各不相同，各有优劣，长期以来

2、有关它们的争论一直存在。　　1998年由澳大利亚、新西兰、英国、加拿大和美国组成的G4+1集团发布报告建议购买法为企业合并会计处理的唯一方法。　　1999年4月21日，美国财务会计准则委员会发布了一个令人震惊的消息：全体委员一致投票取消权益结合法。2001年6月，该委员会颁布了财务会计准则公告141号《企业合并》和142号《商誉和其他无形资产》，明确规定废除权益结合法而统一为购买法。　　经改组的国际会计准则理事会（IASB）也在2004年3月31日，发布了《国际财务报告准则第３号——合并会计》，明确取消了权益结合法。至此，购买法已成为世界会计准则体系进行合并会计处理的唯一指定方

3、法。　　2006年2月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第20号——企业合并》，纵观准则全文，不禁发现这样一个问题：在我国的合并准则中，将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。对同一控制下的企业合并，应采用权益结合法进行会计处理；对非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计处理。　　对我国而言，为什么在国际纷纷取消权益结合法的潮流下，却坚持给权益结合法一定的“生存空间”？权益结合法在我国的前景如何？　　　　二、权益结合法在我国的今生——暂时的现实选择　　　　当前，我国采用权益结合法是权衡权益结合法与购买法的利弊之后，结合我国的现实国情，认为该方法还是

4、具有一定的现实价值的。选择权益结合法与购买法并存，是暂时的现实选择。　　　　（一）权益结合法有利于我国当前会计信息可靠性的提高　　我们知道，会计信息要对决策有用，必须具备两个主要质量特征，即可靠性和相关性。其中，可靠性是会计信息的生命，是会计信息有用的基础，没有可靠性就谈不上相关性。而且可靠性越高，相关性越强，对信息使用者的决策越为有用。但是，由于可靠性和相关性之间存在着一种此消彼长的联动关系，因此强调一方必然会损害另一方。所以，在实务中，常常要在质量特征之间权衡和取舍，其目的就是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便达到财务报告的目的。　　在购买法下，主并企业购买目标企业，犹如

5、购买机器设备，应按公允价值计价。因此，在主并企业的账面上，被购企业资产、负债是按照它们的公允价值进行记录，支付的购买价格超过可辨认净资产公允价值的数额称为商誉，记作无形资产，或者调整股东权益。在权益结合法下，由于假设企业由购后形成的联合，在购入之前业已存在，因而只须按被购企业账面的资产、负债的价格进行资产负债表的合并；同时，为了全面反映期初至购买日的全部企业的经营成果，应将被购企业的损益表加以合并，因而不会形成商誉。一般地，公允价值是按变现价值、重置成本、评估价值等确定的，采用的计量属性主要有现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等。因此，和采用历史成本计量的账面价值

6、相比较，公允价值会计信息的相关性较强而可靠性较弱；与之相反，账面价值会计信息的可靠性较强而相关性较弱。　　事实上，当前我国面临的一大难题，即会计信息可靠性较低的问题。会计信息失真是当前我国经济生活中较为普遍的现象和十分突出的问题，它直接影响了人们对会计信息的信任，干扰了国家的经济决策，造成了社会经济生活的紊乱。为此，国家有关部门正在采取措施，加大会计信息失真的打击力度。因此，在目前这种情况下，我国提倡使用权益结合法具有一定的必然性。　　　　（二）权益结合法有利于我国企业重组整合做大做强　　当前我国正处于国企改革的攻坚阶段，推动企业间的兼并重组是政府的一项重要工作。在这个过程中，

7、会计准则应服务于国家的宏观经济目标，这是会计准则的功能之一。　　权益结合法对促进企业的合并具有一定的优势，比如，它能突破现金支付能力的约束，能够促使企业做大做强。另外，购买法从购买企业的观点看待企业合并，所以购买法假定可以将参与交易中的一方确定为购买企业，其他方为被并企业。然而在实际交易中，有时很难确定谁是购买者，谁是被购买者。但对于具有股权连续性和规模类似性的企业合并来说，这种身份有时很难判断。随着我国资本市场的发展，企业资本运作能力的提高，公司间并购活动风起云涌，并购方式也不断创新。在这