会计亏损与应税亏损弥补的会计处理

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1、会计亏损与应税亏损弥补的会计处理一、会计亏损弥补的会计处理《公司法》第167条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。第169条规定，公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转增公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。《公司法》的这两条规定存在几个问题：第一，没有明确亏损是指会计亏损还是应税亏损；第二，会计亏

2、损弥补的与顺序不清楚；第三，资本公积金不得用于弥补亏损也是值得商讨的。资本公积金有两大：一是投资者投入资金超出其在注册资本中所占份额的部分，二是直接计入所有者权益的利得。计入所有者权益的利得与计入利润的利得，笔者认为其性质是相同的，只是会计处理不同，因此它是否可以用于弥补亏损值得探讨。《企业财务通则》第18条规定，企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积金和任意公积金，可以用于弥补亏损。第49条规定企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经投资者审议后

3、用盈余公积金弥补。第50条规定企业年度净利润按顺序分配时，第一顺序为弥补以前年度亏损。然而，《企业财务通则》的相关规定也存在如下问题：第一，没有划清会计亏损与应税亏损概念，将应税亏损的弥补视同会计亏损的弥补；第二，与《公司法》一样没有明确会计亏损弥补的与顺序。笔者认为，《公司法》与《企业财务通则》规范的亏损应是会计亏损，应税亏损由《企业所得税法》规范。企业发生的本年度会计亏损弥补的与顺序应该是：1.企业以前年度留存的累计未分配利润；2.企业以前年度留存的盈余公积；3.企业以后年度实现的净利润。二、应税亏损弥补的会计处理企业

4、发生的应税亏损，所得税法对其亏损弥补的规定是清晰的，即企业本年度发生的应税亏损，从下年度开始连续五年用税前利润弥补，第六年开始用税后利润弥补。这里的税前利润是指按所得税法计算的应纳税所得额，税后利润是指按所得税法计算的应纳税所得额在交纳所得税后的余额。所得税会计准则对应税亏损的处理规定也是明确的，即企业本年度发生的应税亏损在得到税务部门认可且预计未来有足够的应纳税所得额或以未来应纳税所得额为限弥补时，应税亏损应确认递延所得税资产和所得税收益。若企业本年度发生的应税亏损得到税务部门认可，但预计未来无应纳税所得额弥补，会计不予

5、确认。例：A公司2008年发生应税亏损1000万元，假定A公司预计2009年至2014年各年应纳税所得额为：100万元、120万元、180万元、250万元、300万元、350万元。A公司所得税税率为20%。会计分录如下：2008年A公司发生应税亏损1000万元，未来有足够的应纳税所得额弥补，公司确认递延所得税资产和所得税收益。借：递延所得税资产2000000贷：所得税费用20000002009年：应纳税所得额100万元弥补2008年亏损。借：所得税费用200000贷：递延所得税资产2000002010年：应纳税所得额120

6、万元继续弥补2008年亏损。借：所得税费用240000贷：递延所得税资产2400002011年：应纳税所得额180万元继续弥补2008年亏损。借：所得税费用360000贷：递延所得税资产3600002012年：应纳税所得额250万元继续弥补2008年亏损。借：所得税费用500000贷：递延所得税资产5000002013年：应纳税所得额300万元继续弥补2008年亏损。借：所得税费用600000贷：递延所得税资产6000002014年：应纳税所得额350万元，应先计算交纳的所得税，然后用税后利润弥补2008年未弥补亏损50万

7、元。借：所得税费用800000贷：递延所得税资产100000应交税费——应交所得税700000