关于三维会计与三式簿记的区别

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1、关于三维会计与三式簿记的区别由于会计的学术宝库中一度出现过“三式簿记”的理论，恰与笔者提出的“三维会计”有“三”的相似性，因此，有必要将两者做一个比较说明。从后面的介绍读者可以看出，“三式簿记”理论提出的独到命题和创新观点令人耳目一新，“对于我们实在太贫乏的会计理论宝库，显然是一卷珍贵的文献。”①对于本研究也有很大的启发，但两者是完全不同的两种理论。　　　　一、三式簿记的主要内容评价　　1935年出生于日本神户的日裔美国卡内基・梅隆大学（CarnegieMellonUniversity）教授井尻雄士博士，主要致力于会计计量理论的研究，是当代会计学术界享有声誉

2、的知名学者。据他自己书中前言所讲，他致力于突破复式簿记的研究已逾四分之一世纪。作为总结性的研究成果，在于1982―1983年担任美国会计学会的会长期间由该学会列为第18号专题研究报告出版《Triple-EntryBookkeepingandIneMomentum》②；1983年在中国出版中文版《三式簿记和收益动量》③；1984年在日本出版日文版《三式簿记の研究》④。书中开篇首先对长期以来大家所信奉的复式簿记的完美性假设提出质疑，认为要在簿记方法中加进某个第三度并不困难，例如可以加上地点、资产年限等变成多式簿记，但和原来的第二度并无逻辑联系，所以难以成功。因而要成功地扩展为

3、三式簿记的第三式必须从现有的两式（借方和贷方）合乎逻辑地推论而得。由此切入提出他的三式簿记论点主要有以下几方面内容：　　（一）时间三式簿记　　由会计恒等式“资产=负债+资本”（资本即所有者权益）移项得到：“资产-负债=资本”，进而简化为：“财富=资本”。这一等式可以解释为分录的一方（借）总是用来记载一切财富的变化，而另一方（贷）总是用来记载一切资本的变化。由于财富和资本都表述一家特定企业在特定时间的财务状况，因此财富可以看成企业一切正负资源的现状；同时，一切前期收益账户，实质上都是留存收益的分支账户，所以包括一切前期收益账户的资本账户，是面向过去并描绘过去情况的。这样大可

4、以说，现在是从过去算出来的，从而也说明了为什么经管责任乃是复式簿记的核心的道理，用等式表示就是：　　现在=过去　　由此就可以自然而然地把这一对概念扩大为过去、现在和未来的三分法，建立三式记账制的基础等式：　　未来=现在=过去　　将未来用于处理企业预算的、计划的或拟行的业务，以“预算”表示，则上式变为：　　预算=财富=资本　　对于“未来=现在”的解释，井尻先生有着奇妙的思辨，说是“现在是从未来核算出来的”，用预算表示下一年度的目标资本，在一个时点上，财富是用目标资本减去预算收益倒算出来的。例如：假若企业的资本，一年前为10000元；现在是15000元，预算一年后20000元

5、。那么，报表上“现在=过去”要反映为：￥15000=￥10000+￥5000；“未来=现在”则反映为：￥20000-￥5000=￥15000。公式中把预算收益的　　￥5000拆开表示，就是营业收入在预算项下要列减，费用要列增。在新的年度里，发生的收入和费用分别和期初时预算收入和费用相抵，实现目标资本。如果实际发生数和预算有差别，则会自动调整使实际和预算相符。　　从以上简单介绍可以看出，时间的三式簿记把预算纳入进来，更好地揭示了预算与实际的关系，促使管理者按照预算科学管理企业经济活动，对外部信息使用者来说也不无价值，因此时间的三式簿记不失为一个好的建议。但是，正如井尻先生自

6、己认识到的，会计领域里开始实行复式簿记的时候，它创建了一套崭新的、单式簿记所没有的账户。“新制度应当把完整而崭新的一个度，插入到会计领域里去。但是，新制度下产生的一套预算账目，看来并非如此，它们似乎仅仅是原有的资本账目在镜中的映像而已。事实上，上述三式记账显得并非真正的三式记账，而不过是复式记账记了两遍。可以说，它只是把复式记账延伸到了二度空间的另外半个空间（未来而不是过去）而已。新的制度纵然具有三度的表面现象，它其实仍旧是两度的。”⑤　　（二）微分三式簿记　　鉴于时间三式簿记的以上问题，井尻先生进一步扩展思路，认为各种财富账户表明一家企业的财务现状，因此可视为存量（St

7、ock）账户；而各种资本账户表明过去的财富变化，因此可视为流量（Flo），决定动量和力。动量（p）是质量和速度的乘积，即p=mv。力（F）是质量和加速度的乘积，即F=m・a。联系会计体系来看，表述财富变化的收益以及资本这个度的其他构成因素，可以与动量相比拟。为此先界定“收益动量（IneMomentum，日语为：利益惯性）”一词为：一家企业按设定的比率维持获取收益的能力；“动力（Force，日语为：利力）”就是影响收益动量的因素。把“动力”作为建立三式簿记的第三度，三式记账方程式为：　　财富=资本=动力　　由于资本