管理会计权变理论研究评析

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1、管理会计权变理论研究评析【摘要】基于权变理论研究管理会计探讨管理会计与组织环境的适应性，以及管理会计系统与组织情境的相互作用与影响。本文以外部环境、技术、组织结构、组织规模、组织战略、文化等作为权变因素，评析了管理会计实践对组织情境的适应性，并指出了基于权变理论的管理会计未来研究方向。本文采集自网络，本站发布的论文均是优质论文，供学习和研究使用，文中立场与本网站无关，版权和著作权归原作者所右，如存不愿意被转载的情况，请通知我们删除己转载的信息，如果需要分享，请保留本段说明。【关键词】管理会计权变理论管理控制系统管理会计学科的性质具有特殊性。管理会计学科与管理学、社会

2、学、心理学、经济学等学科有千丝万缕的联系，是由多学科交叉、渗透逐渐发展起来的综合性交叉学科，其随各学科的发展而发展，具有动态性。《管理会计研究杂志》(JournalofManagementAccountingResearch)上世纪80年代发表的论文超过30%是应用性研宄，描述实务而不采用任何清晰的理论，90年代开始应用型研究论文明显减少，尤其到90年代后期几乎消失。这表明随着时间的推移理论的重要性口益凸显，而且理论也在不断转换。近三十年来，西方管理会计研究采用的理论包括权变理论、社会批判理论、经济学理论、心理学理论、管理控制系统理论等。Fisher(1995)，C

3、adez与Guilding(2008)认为，权变理论是管理会计研究的主要范式，冯巧根(2014)认为，当前比较符合企业管理会计实践的理论是权变理论。一、管理会计权变理论概述现代组织理论认为，组织是幵放的社会技术系统，由技术分系统、结构分系统、社会心理分系统、管理分系统组成，并属于更广泛环境的分系统。技术影响对组织投入的种类、转换过程的性质和系统的产出，社会系统决定对技术利用的有效性。作为社会的分系统，组织必须在整个环境超系统的制约下达到其目标，组织为社会完成某种职能，反之，组织也对其环境超系统产生影响；技术分系统指人们使用的知识、技术、装备和设施；结构分系统是组织工

4、作任务分工(差异化)和协作(整体化)的方式方法；社会心理分系统由相互作用的个人和群体组成，包括个人行为与动机、地位与作用关系、群体动力学和影响系统；管理分系统负责协调各分系统，使组织与其外部环境发生联系。其制定目标、拟定全面的战略和经营计划、设计结构并建立控制程序。技术通常会决定组织结构的类型，并影响社会心理系统；社会心理系统不仅受内部组织的技术、结构和任务的影响，而且受外部环境因素的影响。根据系统模型，权变理论认为：组织是由分系统组成，并由可识别的界限与其环境超系统区别的系统。权变理论研究的是组织与其环境之间的相互关系，以及各分系统内与各分系统之间的相互关系，从而

5、确定权变因素的关系模式，即各变量的形态。权变理论强调组织的多变量性，其最终目的在于提出最适宜具体情况的组织设计和管理行动。传统组织理论认为：对所存公司而言存在普遍适用的最优组织设计。权变理论认为，不存在最??组织设计，组织的业绩依赖于组织结构与其他情境变量，如环境、技术、战略、组织规模、文化的匹配性等。权变理论研究组织设计与组织情境之间的关系、组织结构与组织情境的相互影响与作用。权变理论的实质是，没有普遍适用的最优组织设计与管理方法，组织的有效性取决于上述权变因素之间的适合性或匹配性。二、管理会计权变理论研究评析权变理论是研究组织行为学的方法，阐释权变因素如何影响组

6、织的有效性，即组织的设计与功能。管理会计系统可视为组织结构的组成部分，Hopwood(1974)认为，管理会计与组织结构相互联系，管理会计系统的设计与组织结构的设计，是相互依赖不可分离的。权变理论引入管理会计的前提假设是：没有普遍适用的管理会计系统，在任何情境下适用于任何组织。相反，组织需要探索并建立与其情境相匹配的会计系统，即组织的管理会计系统必须适应环境，根据所处的环境选择管理会计工具与方法。20世纪70年代管理会计成为许多组织决策与控制的主要工具，预算控制是最主要的方法。管理会计的发展始于80年代早期引入的作业成本法，90年代早期平衡计分卡将财务业绩与非财务业

7、绩整合为一体化框架，将战略与营运结合在一起，成为现代组织最广泛使用的管理控制系统。为什么组织的管理会计系统不断变化，各不相同？自20世纪70年代起，管理会计引入权变理论解释多种类型的管理会计实践，说明不存在普遍最优的管理会计系统。研究者从环境、技术、组织结构等因素解释不同情境下的会计系统。用权变理论解释管理会计实践，是研究具体的管理会计方法与组织相关的情境变量的适合性。管理会计的权变因素评析如下：1.外部环境的不确定性权变理论在管理会计研究领域被最广泛关注的是环境的不确定性。外部环境的不确定性可以从环境的复杂性、动态性等维度进行定义。复杂性是指组织面临外部因素的