对企业内部控制的分析及建议

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1、对企业内部控制的分析及建议吴玲(河南新时代会计师事务所有限公司河南郑州450000)中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：41-1413(2012)01-0000-01摘要：随着经济的发展和科学的进步，对企业管理控制水平也提出了新的要求。只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。目前，会计信息失真、资用支出失控、潜在亏损增加、违法违纪现象时常发生等现象的存在，更突出了内部控制在企业管理中所占有的重要地位，所以必须建立完善的内部控制，以保证企业的经营活动协调开展，有效运行。关键词：内部控制;控制环境;完善我岡对企业内部控制的研宄和实践方兴未艾。提高对内部控制重要性的认

2、识，釆取有力措施建立健全企业内部控制，是企业在经济潮流中生存、竞争、发展的关键所在。一、我国企业内部控制的认识和探索过程目前，我国会计界对内部控制的认识主要有：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法。这三种提法实际上反映了内部控制理论发展的不同阶段。将内部控制分为内部会计控制和管理控制，主要是从划分注册会计师审计责任提出的，即注册会计师只负责审查内部会计控制，括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。内部控制结构概念较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是提出内部控制由控制环

3、境、会计系统和控制程序三部分组成。笔者认为将内部控制称之为内部控制结构，恰如其分地反映内部控制的性质。所谓结构是构成事物整体的内在框架，内部控制也就是构成企业经营管理制度的内在控制框架，以这些内在控制框架为基础建立反映企业业务运行规律要求的各种度便成为只有内部控制特性的企业经营管理制度。把控制环境作为内部控制组成部分，扩大了内部控制的范围，尤其是关于董事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容，更加突出说明人的因素在内部控制中的重要地位。内部控制成分的概念提出是在内部控制结构的基础进一步纵深发展，其中将结构改为成分，更清晰反映内部控制是要素性的，只有将内部控制

4、作为成分与企业业务活动环节和程序相融合，才能体现内部控制真正的价值。20世纪90年代以来，我国的内部控制规范制定大多是由政府主管部门制定的，小部分是由行业协会制订、政府主管部门发布实施的，社会中介机构和学术团体参与其中，主要问题在于“政出多门”，一方面执行者无所适从，一方面加大了监管成本。2006年7月15日，根据市场经济发展需要和国务院领导要求加快建设中国统一内控品牌的指示精神，财政部会同国资委、证监会等部门联合发起成立企业内部控制标准委员会，合力推进我国内控体系建设。经过两年多的攻坚努力，2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范

5、》，同时公布了系列企业内控配套指引征求意见稿，颁布了系列应用指引、评价指引和审计指引。这标志着我国内控规范体系建设取得了重要的阶段性成果，企业内控规范体系已经形成。二、内部控制的作用内部控制的作用是指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。具体来讲，内部控制具冇以下作用：（一）有助于管理层实现苏经营方针和0标内部控制由若干具体政策、制度和程序所组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和0标而设计的。内部控制可以说渗透于一个企业经营活动的各个方面，只要企业内存在经营活动和经营管理的环节，就奋相应的管理和控制措施，从而能够冇效地贯彻企业的经

6、营方针，促进各级职责的正确履行，及吋发现实施过程中出现的问题和采取有效的措施，从而保证经营0标的实现。（二）保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性健全的内部控制，可以规范企业会计信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为，从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况，并及吋发现和纠正各种错弊，保证会计信息资料的真实和完整，并使各项财务活动符合国家法律和统一会计制度的规定。（三）有效防范企业的经营风险健全的内部控制，通过对企业风险的冇效评估，能够及吋发现和加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消火在萌芽之中，因此是企业风险防范的一种最佳方法。（四）维护资产的安全和完整，

7、防止资产流失健全的内部控制，能够科学奋效的监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节，对企业各种资源的利用和现金流动进行控制和管理，从而确保企业财产物资的安全和完整，并有效地纠正各种损失浪费现象的发生。三、构建内部控制框架的思考（一）健全管理机构，理清管理权责一般而言，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的机构，这是内部控制机制产生作用的硬件要素；二是各内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制，这是内部控制机制产生作用的软件要素。公司制企业中股东