预算会计若干基本理论问题研究

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1、预算会计若干基本理论问题研究一、预算会计主体在现代会计理论中，会计主体通常被定义为会计工作特定的空间范围在选定会计主体时，通常认为有两个可以依赖的标准:一是根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定;二是根据特定的个人集团或机构的经济利益范围来确定下面我们来讨论上述现代会计理论中有关会计主体的理论在预算会计中的使用情况和特殊表现中国现行预算会计分别由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成那么，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的主体分别是什么，整个预算会计的主体又是什么，我们分别来讨论财政总预算会计的主体是什么?是财政机关、一级政府，还是预算收支

2、活动或其他什么?笔者认为，财政总预算会计的主体同时是一级政府和预算收支活动说财政总预算会计的主体是一级政府，其主要原因是:财政机关在编制财政总预算会计报表时，是站在一级政府的立场上编制的，而不是站在财政机关的立场上编制的，即财政机关编制的财政总预算会计报表，是财政机关代表一级政府编制的会计报表，而不是财政机关本身作为一个行政单位编制的其自身的会计报表在财政总预算会计中，一级政府是会计工作特定的空间范围，是财政总预算会计的主体。说财政总预算会计的主体又是预算收支活动，其主要原因是:中国的政府预算采用复式预算的方法编制，即整个政府预算由两个以上的性质不同的预算收支活动组成按照现

3、行财政总预算会计制度的规定，在中国的财政总预算会计中，存在着四个性质不同的预算收支活动，它们是一般预算•基金预算专用基金和财政周转金这四个性质不同的预算收支活动分别运行，各自平衡即对这四个预算收支活动来说，“资产-负债=净资产”的会计等式分别成立在财政总预算会计中，预算收支活动也是会计工作特定的空间范围，是财政总预算会计的主体。笔者认为，预算收支活动也是财政总预算会计的主体，是现代会计理论中有关会计主体的理论在预算会计中的特殊表现之一另外，财政总预算会计的主体也是一级政府，但财政总预算会计报告并没有全面完整地反映一级政府的全部经济信息，例如一级政府占有或者使用的实物资产并没

4、有得到反映(在行政单位和事业单位会计报告等中反映)等，这是现代会计理论中有关会计主体的理论在预算会计中的又一特殊表现行政单位会计和事业单位会计的主体分别是什么?这个问题现在比较简单笔者认为，它们就是行政单位和事业单位。我国从1998年1月1日起，对于行政单位和事业单位的预算内资金和预算外资金，开始实行统筹运行、综合平衡的管理和核算办法因此，预算内资金、预算外资金分别运行、各自平衡的做法现在已经没有了。另外，我国也不比西方有些国家，它们在非盈利组织中设置若干个基金(如普通基金、特种目的的基金、固定资产基金等)作为会计主体，进行会计核算我国将整个行政单位和事业单位作为一个会计主

5、体，组织会计核算在我国，整个预算会计的主体是什么?是一级政庥预算收支活动或其他什么?笔者认为都不是主要原因是:我国财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计并不联合编制一套会计报告，而且事实上即使编制了也没有意义财政总预算会计的收支与行政单位和事业单位的收支是拨款与接受拨款的关系，两者放在一起并不能说明一级政府的收支，也不能说明是预算活动的收支，它们不能抵销，也不能相力口。还有，即使编制财政总预算、行政单位和事业单位的合并资产负债表，由一级政府占有或者使用的所有资产也并没有全部纳入其中。例如，由一级政府占有的国有企业的资产并没有纳入其中。有关资料显示，1996年，我国行政事

6、业单位国有资产仅占国有资产总量的18.3%，这部分国有资产通过预算会计报告可以得到反映，但还有8%多的国有资产没有在预算会计报告中得到反映，它们是通过企业会计报表等反映的。®在我国，预算会计的主体只能分别由财政总预算会计的主体行政单位会计的主体和事业单位会计的主体组成二、预算会计基础会计基础也称记帐基础，是指会计事项的记帐基准从根本上说，会计基础主要解决收入和费用(支出)会计要素应以什么标准、在什么时候及如何记录和在会计报表中报告的问题当然，资产、负债和所有者权益(净资产会计要素也存在着类似的问题，但它们通常被认为是收入和费用(支出会计要素确认连带产生的结果。下面我们主要讨

7、论会计基础在预算会计中的选用问题讨论时，笔者将分别就财政总预算会计和行政单位会计以及事业单位会计并主要针对其收入和支出会计要素展开阐述先讨论财政总预算和行政单位会计基础我国现行预算会计规范规定，财政总预算会计和行政单位会计均采用收付实现制会计基5础究其原因，主要是因为我国政府预算采用收付实现制会计基础，为切实贯彻预算会计主要为加强预算管理服务的指导思想，财政总预算会计基础就需要与政府预算基础保持一致行政单位预算收支大部分纳入政府财政决算报告，因此，其会计基础也应当与财政总预算会计一样在这里，笔者认为，值得思考的一个